Вправе ли арендатор принять к вычету НДС по коммунальным услугам в арендуемом помещении, если арендодатель заключает отдельный договор на предоставление коммунальных услуг?
Порядок применения налоговых вычетов установлен в статьях 171 и 172 НК РФ.
Таким образом, при выполнении условий, указанных в статьях 171 и 172 НК РФ, арендатор вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную арендодателем при оказании услуг по аренде помещения.
Письмо Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 разъясняет порядок применения НДС в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав на территории РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
По коммунальным услугам арендуемых помещений в рамках указанных договоров счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится.
Следовательно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов по оплате коммунальных услуг, объекта налогообложения не возникает.
При этом согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, является счет-фактура.
Таким образом, в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога на добавленную стоимость по данным услугам к вычету у арендатора не принимаются.
Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/58069 от 8 июня 2009 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Московский налоговый курьер"
Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1
mnk01@sq97.ru