Энциклопедия решений. Учет при утрате права на применение УСН (ноябрь 2024)

Учет при утрате права на применение УСН

Каков порядок перехода с УСН на общий режим налогообложения при утрате права на применение этого спецрежима? Как учесть НДС, доходы и расходы при переходе?

Бухгалтерский учет

С 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Обязанность ведения полноценного бухгалтерского учета возникает с начала 2013 года для всех организаций, как продолжающих применять УСН, так и перешедших на общий режим налогообложения.

Подробнее о восстановлении бухгалтерского учета см. Учет при добровольном переходе с УСН на общий режим налогообложения.

Документооборот

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошел переход на общую систему налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить Сообщение об утрате права на применение УСН по рекомендованной форме 26.2-2 (приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).

Пример Сообщения об утрате права на применение УСН

Налогообложение

ОСНОВАНИЯ УТРАТЫ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2017 года до 150 млн рублей повышен предельный размер дохода, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН. Индексация этого лимита на коэффициент-дефлятор приостановлена до 1 января 2020 года.

На 2020 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях упрощенной системы налогообложения, равный 1. С 2021 года указанные размеры ограничений по доходам будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор в обычном порядке (см. письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-11-11/41133).

Если превышения и других нарушений по итогам года не было, налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

1. Одна из самых частых причин утраты права на применение УСН - полученные доходы по итогам отчетного (налогового) периода превышают предельное значение. В расчет для сравнения с лимитом принимаются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают:

1) доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, из расчета исключаются.

Кроме того, при определении "потолка" доходов организации не учитывают доходы, облагаемые налогом на прибыль в периоде применения УСН (дивиденды, проценты по ценным бумагам и облигациям).

При определении величины доходов в расчет нужно включать также суммы, названные в пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Это включенные в налоговую базу на дату перехода на УСН суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН. В то же время денежные средства, полученные такими налогоплательщиками после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, учитывать при расчете не нужно.

В случае одновременного применения УСН и патентной системы налогообложения при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам (второй абзац п. 4 ст. 346.13 НК РФ, абзац пятый п. 6 ст. 346.45 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-12/24977.

Статья 346.15 НК РФ в явном виде не предусматривает возможности исключения доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД. Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ говорит о необходимости исключать из расчета доходы, налогообложение которых осуществляется в соответствии с режимом ЕНВД, только при определении размера доходов для целей перехода на УСН.

По мнению Минфина России, доходы от видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, следует исключать из расчета и при определении суммы доходов, превышение которой грозит утратой права применять УСН (см. письма от 25.08.2009 N 03-11-06/2/161, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38 и N 03-11-04/2/39). Эта позиция обосновывается тем, что НК РФ обязывает налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую в рамках УСН, вести раздельный учет хозяйственных операций, совершаемых в рамках ЕНВД и в рамках УСН (см., также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2010 N А27-17222/2008, ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2009 N А44-3833/2008).

2. Организация также теряет право на применение УСН, если:

- превышена средняя численность работников 100 человек;

- превышен лимит стоимости ОС 150 млн руб. (до 2017 года - 100 млн руб.)

- превышена доля участия других организаций в УК (более 25%);

- организация открыла филиал или представительство;

- организация начала вести один из видов деятельности, перечисленных в. п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Об ограничениях применения УСН см. также Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения.

Кроме того, причиной утраты права на применение УСН может быть заключение налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, должны применять в качестве объекта налогообложения только "доходы минус расходы.

Это значит, что если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", стал в течение года участником одного из этих договоров, то он должен изменить объект налогообложения. При этом в середине года менять объект налогообложения нельзя, в том числе и в связи с заключением налогоплательщиком договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (см. письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-09/206). Значит, налогоплательщик теряет право на применение УСН с начала того квартала, в котором заключен договор.

УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НЕ С НАЧАЛА ГОДА

Налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий режим с начала квартала, в котором допущено нарушение, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляют и уплачивают в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом они не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей (по налогу на прибыль) в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

В ст. 346.25 НК РФ закреплены общие правила налогового учета доходов, расходов и основных средств (нематериальных активов), которыми нужно руководствоваться при переходе с "упрощенки" на общий режим налогообложения.

Подробно правила налогового учета при переходе с УСН см. Учет при добровольном переходе с УСН на общий режим налогообложения.

УЧЕТ ОС И НМА

При утрате права на УСН на дату перехода у налогоплательщика вполне могут остаться затраты на приобретенные в этом году ОС (НМА), которые он не успел в полном объеме учесть в период применения УСН, так как затраты на приобретение основных средств (нематериальных активов) согласно пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ учитываются в расходах в течение календарного года равными долями по отчетным периодам, при условии, что актив введен в эксплуатацию и оплачен.

Правила учета основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на общий режим установлены в п. 3 ст. 346.25 НК РФ исключительно для объектов ОС и НМА, приобретенных (построенных) в период применения общего режима (до перехода на УСН).

Поэтому вопрос о возможности учета не полностью списанных затрат на ОС и НМА, произведенных в период применения УСН, законодательно не урегулирован.

НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ

Нарушив правила применения УСН, организация должна перейти на общий режим с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям. При этом получается, что в этом квартале организация, будучи на УСН, реализовывала своим покупателям товары (работы, услуги) без НДС, но должна будет заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных в этом периоде. 

Налоговики считают, что организация не может в такой ситуации выставить всем покупателям счета-фактуры задним числом с НДС, поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@). Получается, что НДС при утрате права на УСН должен уплачиваться за счет собственных средств. Причем такие суммы НДС налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшат (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А26-5448/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 N А17-3381/2008).

Арбитражная же практика свидетельствует, что в том случае, когда в договоре сумма налога не выделена, продавец вправе выставить счет-фактуру с НДС сверх цены договора, поскольку НДС относится к косвенным налогам, не входит в цену договора и подлежит взысканию с покупателя в силу прямого указания налогового законодательства.

О применении налоговых вычетов по НДС см. Учет при добровольном переходе с УСН на общий режим налогообложения.

Пример

Организация, применявшая общий режим налогообложения, с 1 января перешла на УСН. При применении общего режима налог на прибыль исчислялся методом начисления. В ноябре того же года сумма доходов при применении УСН нарастающим итогом с начала года составила 61,5 млн руб. 

В ноябре сумма полученных доходов превысила установленный лимит (60 млн руб.), поэтому с 1 октября этого же года организация должна вернуться на общий режим налогообложения.

Возможные риски

Риск 1. Следует ли рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам отчетного периода, в котором утрачено право на применение УСН?

Риск 2. Должен ли продавец, утративший право на УСН, предъявить НДС покупателям с начала того квартала, в котором он обязан начать применение общего режима?

Риск 3. Можно ли учесть в расходах при налогообложении прибыли НДС, не предъявленный покупателям и уплаченный в бюджет за счет собственных средств?

Риск 4. Имеют ли право воспользоваться вычетом по НДС налогоплательщики, которые до перехода на ОСН применяли УСН с объектом налогообложения "доходы"?

Риск 5. Утрачивает ли ИП право на применение УСН, в случае, если остаточная стоимость имеющихся у него основных средств превышает критерий, установленный пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?

1. Следует ли рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам отчетного периода, в котором утрачено право на применение УСН?

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ плательщики УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" обязаны уплачивать минимальный налог, если за год сумма налога, исчисленного в общем порядке, оказалась меньше 1% полученных доходов.

Отрицательная практика

По мнению Минфина России и ФНС, при утере права на УСН в течение календарного года последний отчетный период по УСН является для налогоплательщика последним налоговым периодом.

При этом Минфин России считает последним налоговым периодом по УСН отчетный период, предшествующий кварталу, с начала которого налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения. Поэтому налогоплательщики должны перечислить минимальный налог, но в срок, установленный для уплаты авансового платежа, то есть до 25-го числа месяца, следующего за последним отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). В 2013 году данную позицию поддержал ВАС РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо ФНС России от 24 декабря 2013 г. N СА-4-7/23263

(-) письмо ФНС России от 27 марта 2012 г. N ЕД-4-3/5146@

(-) письмо ФНС России от 10 марта 2010 г. N 3-2-15/12

(-) письмо Минфина России от 19 октября 2006 г. N 03-11-05/234

(-) письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-138

(-) письмо Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10

Акты судебных органов:

(-) Постановление Президиума ВАС РФ от 2 июля 2013 г. N 169/13

(-) Постановление Одиннадцатого ААС от 31 марта 2016 г. N 11АП-2244/16

(-) Постановление ФАС Московского округа от 4 марта 2014 г. N Ф05-1229/14

(-) Постановление ФАС Уральского округа от 23 января 2014 г. N Ф09-14168/13

(-) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 октября 2012 г. N Ф01-4468/12

(-) Постановление ФАС Уральского округа от 18 августа 2009 г. N Ф09-5884/09-С2

Положительная практика

До 2013 года в материалах правоприменительной практики встречались решения судов с иной точкой зрения: налогоплательщики, утратившие право на применение УСН (объект - "доходы минус расходы") в течение календарного года, могут не уплачивать минимальный налог, если сумма налога за отработанный на УСН период меньше 1% дохода. Объясняется это тем, что для целей применения УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ). Минимальный налог исчисляется и уплачивается именно по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). НК РФ не установлено оснований для перечисления минимального налога по итогам последнего отчетного периода при возврате с УСН на общий режим в течение календарного года.

Акты судебных органов:

(+) постановление Девятого ААС от 28 октября 2013 г. N 09АП-33644/13 (отменено постановлением ФАС Московского округа от 4 марта 2014 г. N Ф05-1229/14 по делу N А40-24560/2013)

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 5 сентября 2012 г. N Ф06-6813/12

(+) постановление ФАС Центрального округа от 27 апреля 2009 г. N Ф10-1339/09

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 сентября 2008 г. N Ф04-4734/2008(9228-А67-3)

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2009 г. N А66-4521/2009

2. Должен ли продавец, утративший право на УСН, предъявить НДС покупателям с начала того квартала, в котором он обязан начать применение общего режима?

Организация, утратившая право на применение УСН, в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ обязана предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, выставив соответствующие счета-фактуры.

Отрицательная практика

Налоговики считают, что организация не может в такой ситуации выставить всем покупателям счета-фактуры задним числом с НДС, поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока. Данную точку зрения поддерживают и некоторые суды.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 12 февраля 2015 г. N 16-15/011867

(-) письмо ФНС России от 8 февраля 2007 г. N ММ-6-03/95@

Акты судебных органов:

(-) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. N Ф02-1806/13 по делу N А58-5723/2012 (определением ВАС РФ от 7 августа 2013 г. N ВАС-9581/13 отказано в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации")

Положительная практика

Другие суды отмечают, что НДС относится к косвенным налогам, не входит в цену договора и подлежит взысканию с покупателя в силу прямого указания налогового законодательства.

Более того, имеющаяся арбитражная практика подтверждает, что в том случае, когда в договоре сумма налога не выделена, продавец вправе выставить счет-фактуру с НДС сверх цены договора.

Более того, суды задним числом взыскивают НДС даже в том случае, когда при заключении договора поставщик (исполнитель) не намеревался получить от заказчика этот налог в составе цены, полагая, что находится на УСН.

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. N А05-11366/2006-28

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2007 г. N А05-10962/2006-28

(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 сентября 2007 г. N А79-9427/2006

(+) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 августа 2009 г. N А78-282/2009

(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 августа 2008 г. N А28-2940/2008-121/4

(+) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 октября 2008 г. N Ф08-5595/2008

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 ноября 2009 г. N А05-3740/2009

(+) постановление ФАС Центрального округа от 21 мая 2008 г. N Ф10-2140/08 по делу N А54-3317/2007-С9

3. Можно ли учесть в расходах при налогообложении прибыли НДС, не предъявленный покупателям и уплаченный в бюджет за счет собственных средств?

Отрицательная практика

Представители Минфина считают, что не предъявленный покупателям и уплаченный за счет собственных средств НДС налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Такова позиция и некоторых арбитражных судов.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 7 июня 2008 г. N 03-07-11/222

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2009 г. N А26-5448/2008

(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 июня 2009 г. по делу N А17-3381/2008

Положительная практика

Есть примеры судебных решений, в которых указано, что при утрате права на применение УСН налогоплательщик не может быть лишен права на включение в прочие расходы сумм НДС при исчислении налога на прибыль, поскольку включение в прочие расходы сумм НДС, не предъявленных покупателям товара, а уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств, соответствует пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Эта позиция поддерживается и ВАС РФ.

Акты судебных органов:

(+) Постановление Седьмого ААС от 29 июня 2015 г. N 07АП-3749/15

(+) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 апреля 2014 г. N Ф03-1185/14

(+) Постановление Пятого ААС от 25 ноября 2013 г. N 05АП-12836/13

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 ноября 2013 г. N Ф07-7725/13

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2012 г. N Ф07-5786/12

(+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 января 2010 г. по делу N А25-673/2009

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 19 декабря 2007 г. N А72-2117/2007

(+) Определение ВАС РФ от 15 апреля 2010 г. N ВАС-4125/10

4. Имеют ли право воспользоваться вычетом по НДС налогоплательщики, которые до перехода на ОСН применяли УСН с объектом налогообложения "доходы"?

Отрицательная практика

Как следует из п. 6 ст. 346.25 НК РФ, налогоплательщики, применявшие УСН, при переходе на общий режим принимают к вычету суммы НДС, которые были предъявлены им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) и не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при УСН.

Так как в указанной норме речь идет именно о расходах, "вычитаемых из базы" по налогу при УСН, бывшие упрощенцы, применявшие объект налогообложения "доходы" данной нормой воспользоваться не вправе, т.е. принять НДС к вычету не могут.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо ФНС России от 17 июля 2015 г. N СА-4-7/12690@

Акты судебных органов:

(-) Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2014 г. N 62-О

(-) Определение Верховного Суда РФ от 28 марта 2016 г. N 305-КГ16-1570

(-) Определение ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N ВАС-7262/14

(-) Определение ВАС РФ от 30 апреля 2014 г. N ВАС-4670/14

(-) Определение ВАС РФ от 16 октября 2013 г. N ВАС-13988/13

(-) Определение ВАС РФ от 8 апреля 2010 г. N ВАС-3698/10

(-) Постановление Пятнадцатого ААС от 29 сентября 2016 г. N 15АП-14099/16

(-) Постановление Семнадцатого ААС от 26 августа 2016 г. N 17АП-10070/16

(-) Постановление АС Северо-Западного округа от 30 июня 2016 г. N Ф07-3125/16

(-) Постановление АС Уральского округа от 24 июня 2016 г. N Ф09-6703/16

(-) Постановление АС Поволжского округа от 29 марта 2016 г. N Ф06-5516/16

(-) Постановление АС Центрального округа от 11 июня 2015 г. N Ф10-1648/15

(-) Постановление АС Поволжского округа от 11 июня 2015 г. N Ф06-24102/15

(-) Постановление АС Северо-Западного округа от 26 декабря 2014 г. N Ф07-8726/14

(-) Постановление ФАС Поволжского округа от 21 февраля 2014 г. N Ф06-3001/13

(-) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 сентября 2013 г. N Ф04-3849/13

(-) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20 июня 2013 г. N Ф03-2191/13

Положительная практика

Существуют разъяснения Минфина, из которых следует, что применение п. 6 ст. 346.25 НК РФ возможно и в том случае, если до перехода на общий режим налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения "доходы". Встречаются и судебные решения, содержащие подобные выводы.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 17 марта 2010 г. N 03-11-06/2/36

Акты судебных органов:

(+) Постановление Тринадцатого ААС от 12 августа 2014 г. N 13АП-13402/14 (отменено постановлением АС Северо-Западного округа от 26 декабря 2014 г. N Ф07-8726/14)

5. Утрачивает ли ИП право на применение УСН, в случае, если остаточная стоимость имеющихся у него основных средств превышает критерий, установленный пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?

Отрицательная практика

По мнению Минфина и ФНС России, ИП у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. рублей (150 млн. рублей - с 2017 года), УСН применять не вправе. Существуют и материалы судебной практики, косвенно подтверждающие такую позицию.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-11-11/1656 (Решением Верховного Суда РФ от 2 августа 2016 г. N АКПИ16-486 данное письмо признано не противоречащим действующему законодательству, см. также Решение Верховного Суда РФ от 29 августа 2016 г. N АКПИ16-592)

(-) Письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-11-11/3236

(-) Письмо Минфина России от 30 декабря 2015 г. N 03-11-11/77831

(-) Письмо Минфина России от 13 ноября 2015 г. N 03-11-11/65814

(-) Письмо Минфина России от 19 сентября 2014 г. N 03-11-06/2/47029

(-) Письмо Минфина России от 5 ноября 2013 г. N 03-11-11/46966

(-) Письмо Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-11-11/32974

(-) Письмо Минфина России от 20 июня 2013 г. N 03-11-11/23291

(-) Письмо Минфина России от 17 мая 2013 г. N 03-11-11/17262

(-) Письмо Минфина России от 18 января 2013 г. N 03-11-11/9

(-) Письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. N 03-11-11/249

(-) Письмо ФНС России от 15 января 2013 г. N ЕД-3-3/69

Акты судебных органов:

(-) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2014 г. N Ф07-1094/14

Положительная практика

Из буквального прочтения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что данная норма распространяет свое действие только на организации. В одном из последних разъяснений Минфин России, говоря об изменениях в НК РФ, вступающих в силу с 2017 года, указал, что внесение поправок в НК РФ в части распространения применения ограничения по остаточной стоимости основных средств в отношении индивидуальных предпринимателей, не предусмотрено. На наш взгляд, данное разъяснение может выступать в качестве косвенного подтверждения рассматриваемой точки зрения.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 17 июня 2016 г. N 03-11-11/35313

Учет при утрате права на применение УСН

Каков порядок перехода с УСН на общий режим налогообложения при утрате права на применение этого спецрежима? Как учесть НДС, доходы и расходы при переходе?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список