Энциклопедия решений. Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам. Счет 301 00 (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам. Счет 301 00 (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В соответствии с п. 248 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), на счете 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" учитываются операции:

- по принятым долговым обязательствам в рамках привлечения средств (по государственному (муниципальному) долгу);

- по долговым обязательствам, принятым в соответствии с законодательством РФ бюджетными (автономными) учреждениями.

- связанные с расчетами по обслуживанию долговых обязательств (начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций).

Внимание

Объекты нефинансовых активов, в том числе и приобретенные за счет привлеченных кредитных ресурсов, принимаются к бухгалтерскому учету по сформированной в установленном порядке первоначальной (фактической) стоимости. Такая стоимость не подлежит регулярному (ежемесячному, ежегодному) изменению на суммы начисленных в рамках соответствующих кредитных договоров процентов.

Задолженность по долговым обязательствам по выпущенным в обращение государственным (муниципальным) ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий, отражается по номинальной стоимости долга в рублях (п. 249 Инструкции N 157н).

Согласно п. 252 Инструкции N 157н аналитический учет по счету 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" ведется в Карточке учета государственного (муниципального) долга (долговых обязательств) (ф. 0504058) в разрезе:

- видов долговых обязательств;

- кредиторов;

- принятых обязательств по возврату привлеченных заимствований и оплате начисленных расходов по обслуживанию долговых обязательств.

Внимание

По состоянию на отчетную дату отрицательные остатки (дебиторская задолженность) по счету 301 00 не допускаются (п. 1.1.8 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).

Синтетический учет по счету 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" ведется в следующих регистрах (п. 253 Инструкции N 157н):

Наименование регистра	Форма	Операции, подлежащие учету
Журнал операций с безналичными денежными средствами	0504071	Операции, связанные с расчетами по принятым долговым обязательствам, а также начисленным процентам, штрафам и (или) пеням
Журнал по прочим операциям		Операции по переоценке суммы долга и начислению процентов, пеней (штрафов)

Пример

10 июня текущего года бюджетным (автономным) учреждением в банке получен кредит в сумме 1 200 000 руб. на два года. В рамках данного кредитного договора 20 июля учреждение перечисляет:

- платеж в погашение основного долга - 50 000 руб.;

- платеж в погашение процентов - 11 804 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете следует сделать записи*(1):

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10 июня
2 201 11 510	2 301 14 710 (Основной долг)	2 201 11 000	2 301 14 000 (Основной долг)	1 200 000, 00	Сумма привлеченного кредита поступила на лицевой счет
Увеличение 17 (710 КОСГУ)		Увеличение 17 (710 КОСГУ)
20 июля
2 401 20 231	2 301 14 710 (Проценты)	2 401 20 231	2 301 14 000 (Проценты)	11 804, 00	Начислены проценты по кредиту
2 301 14 810 (Основной долг)	2 201 11 610	2 301 14 000 (Основной долг)	2 201 11 000	50 000, 00	Перечислен ежемесячный платеж в счет погашения основного долга
	Уменьшение 17 (810 КОСГУ)		Уменьшение 17 (810 КОСГУ)
2 301 14 810 (Проценты)	2 201 11 610	2 301 14 000 (Проценты)	2 201 11 000	11 804, 00	Перечислен ежемесячный платеж в счет погашения задолженности по уплате процентов
	Увеличение 18 (231 КОСГУ)		Увеличение 18 (231 КОСГУ)

______________________________

*(1) Денежные средства, полученные по договору кредита (займа), не учитываются при налогообложении прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, денежные средства, перечисленные в счет погашения основной суммы долга, не отражаются в налоговом учете в составе расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов с кредиторами по долговым обязательствам, смотрите в путеводителях:

- для казенных учреждений;

- для бюджетных и автономных учреждений.

Тема

Обязательства Счет 300 00 (для госсектора)

См. также

Учет расчетов уполномоченных органов власти (местного самоуправления) по полученным бюджетным кредитам

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Государственный и муниципальный долг

Бюджетные кредиты

Получение бюджетным (автономным) учреждением кредитов (займов)

Практические ситуации

Построить список