Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления товаров, учитываемых по продажным ценам с использованием счета 42 до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Бухгалтерский учет поступления товаров, учитываемых по продажным ценам с использованием счета 42

Актив принимается к учету в качестве товара, если он предназначен для продажи (п. 2 ПБУ 5/01). По общему правилу, товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Вместе с тем, организации, занимающиеся розничной торговлей, вправе производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (четвертый абзац п. 16 Методических указаний N 119н). Это право, а не обязанность, поэтому сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Согласно п. 4.3 Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденных приказом Минэкономики РФ 06.12.1995 N СИ-484/7-982, торговые надбавки определяются продавцом самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), кроме торговых надбавок, уровень которых регулируется законодательством. В торговую надбавку включаются издержки обращения, в том числе транспортные расходы по доставке товаров от поставщика (в зависимости от вида франко, предусмотренного в свободной отпускной цене предприятия-изготовителя или цене закупки продукции (товаров) и условий поставки, указанных в договоре), другие расходы по закупке и реализации товаров розничных торговых организаций и предприятий или предприятий бытового обслуживания населения и НДС, а также прибыль.

При определении торговой наценки организация может:

- установить сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

- установить для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, например, когда организация - дилер производителя товара);

- установить для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Организации, осуществляющие розничную торговлю и ведущие учет товаров по продажным ценам, торговые наценки (разницу между продажной ценой и покупной стоимостью товара) на товары отражают на счете 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов). При оприходовании товаров на склад одновременно с отражением товаров по стоимости их приобретения по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 на установленную сумму торговой наценки. Счет 42 используется для того, чтобы организация имела возможность учитывать товары не по покупной цене, а по продажной, то есть могла отражать на счете 41 розничную продажную цену товаров, что позволяет не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. В данном случае счет 42 - регулирующий, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки.

Документами, являющимися основанием для принятия к учету товаров в розничной торговле (с использованием счета 42), служат:

- договор купли-продажи (поставки);

- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- товарные накладные (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-12);

- акты о приемке товаров (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-1);

- журналы учета товаров на складе (могут быть разработаны на основе формы N ТОРГ-18);

- товарные отчеты (могут быть разработаны на основе формы N ТОРГ-29);

- расчеты торговой наценки и иные подобные документы.

Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Пример

Организация по договору поставки приобрела товар. Договорная стоимость приобретенных товаров (100 ед.) - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В соответствии с учетной политикой организация ведет учет товаров по продажной стоимости. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 10%. Все товары проданы в том же месяце в розницу.


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

41

60

100 000
(118 000 - 18 000)

Получены товары от поставщика

19

60

18000

Учтен НДС по оприходованным товарам

68 субсчет "Расчеты по НДС"

19

18000

НДС принят к вычету


Сумма торговой наценки (без НДС), рассчитанная исходя из фиксированного процента, установленного в учетной политике, составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

Сумма НДС, которую следует рассчитать на продажную цену товаров:

(100 000 руб. + 10 000 руб.) х 18% = 19 800 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 29 800 руб. (10 000 + 19 800).

Бухгалтер отражает торговую наценку на оприходованные товары проводкой:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

41

42

29 800

отражена торговая наценка на оприходованные товары


Таким образом, балансовая стоимость товаров составит:

100 000 руб. + 29 800 руб. = 129 800 руб.

Тогда стоимость единицы товара:

129 800 руб. : 100 ед. = 1298 руб.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой