Энциклопедия решений. Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете

Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) (п. 2 ПБУ 5/01, п. 199 Методических указаний N 119н).

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н) и п. 203 Методических указаний N 119н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. 

Фактическая себестоимость формируется из фактических затрат организации на изготовление готовой продукции (п. 7 ПБУ 5/01).

Нормативная (плановая) производственная себестоимость складывается на основе специально разработанных норм. При этом фактическая производственная себестоимость сопоставляется с нормативными ценами, и таким образом выявляется экономия или перерасход сырья и материалов.

Определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);

- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).

Выбор одного из двух способов, а также методика расчета нормативной себестоимости, в случае выбора второго способа, должны быть зафиксированы в приказе об учетной политике.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методический указаний N 119н).

Расчет себестоимости готовой продукции за отчетный месяц в упрощенном варианте (без учета отходов производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т. п.) можно рассчитать по формуле:

где

ГП - себестоимость готовой продукции;

- расходы в незавершенном производстве на начало месяца;

- расходы текущего (отчетного) периода;

- расходы в незавершенном производстве на конец месяца.


Воспользуйтесь калькулятором

Рассмотрим каждый показатель:

1.  и

К незавершенному производству (НЗП) относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки (п. 63 Положения N 34н). 

Методы оценки незавершенного производства установлены п. 64 Положения N 34н, в соответствии с которым остатки НЗП могут в массовом и серийном производстве отражаться в бухгалтерском балансе одним из следующих способов:

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

- по прямым затратам;

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Выбранный способ оценки НЗП закрепляется в учетной политике организации.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.


2. 

К расходам, учитываемым в себестоимости готовой продукции, относятся расходы организации по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Перечень таких затрат приведен в п. 5 ПБУ 10/99. Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). А в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При этом в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено два счета, предназначенных для учета готовой продукции:

счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

счет 43 "Готовая продукция"

Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то учет осуществляется только с использованием счета 43. В этом случае принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29...).

Если же готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, возможны два варианты учета: с использованием счета 40 и без него. Решение об использовании счета 40 должно найти отражение в учетной политике организации.

1. Учет с использованием счета 40

В этом случае:

- по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29...);

- по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг, в корреспонденции со счетами 43, 90 и др.

На последнее число месяца путем сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.

Если нормативная себестоимость оказывается выше фактической, то возникшая разница (экономия) сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Если же на конец месяца образуется перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной), то его сумма списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

2. Учет без использования счета 40

При таком варианте учета к счету 43 следует открыть субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Порядок действий в этом случае тот же, что и при использовании счета 40, только отклонения выявляются на субсчете к счету 43.


Документами для отражения операции по передаче готовой продукции на склад, могут служить:

- накладная на передачу готовой продукции в места хранения (может быть разработана на основе унифицированной формы N МХ-18, утвержденной постановлением Российского статистического агентства от 09.08.1999 N 66);

- накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (может быть разработана на основе унифицированной формы N ТОРГ-13, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- требование-накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Для складского учета готовой продукции может применяться карточка учета материалов (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

Организация изготавливает рыбные консервы. Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется с использованием счета 40. Плановая себестоимость 1 банки консервов составляет 100 руб. В мае изготовлено 10 000 банок, сумма фактических затрат на изготовление этой партии составила 900 000 руб. В июне того же года также изготовлено 10 000 банок, а сумма фактических затрат на изготовление этой партии составила 1 200 000 руб.

Порядок отражения произведенных операций в бухгалтерском учете следующий:

1. В мае:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20

10 (02, 70, 69...)

900 000

Отражены фактические затраты на производство консервов

43

40

1 000 000

(100 руб. х 10 000 банок)

Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости

40

20

900 000

Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции


На конец месяца выявлен кредитовый остаток по счету 40 - отклонение фактической себестоимости от плановой в сторону экономии:

1 000 000 руб. - 900 000 руб. = 100 000 руб.

Экономия сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

СТОРНО

90

40

100 000
(сторно)

Учтена экономия


При этом при сторнировании дебета счета 90 уменьшается себестоимость продаж, а не увеличивается выручка.


2. В июне:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20

10 (02, 70, 69...)

1 200 000

Отражены затраты на производство консервов

43

40

1 000 000

(100 руб. х 10 000 банок)

Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости

40

20

1 200 000

Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции


На конец месяца выявлен дебетовый остаток по счету 40 - отклонение фактической себестоимости от плановой в сторону превышения:

1 200 000 руб. - 1 000 000 руб. = 200 000 руб.

Разница отражается по кредиту счета 40 и дебету счета 90:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

90

40

200 000

Учтена разница между плановой и фактической себестоимостью


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на май 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой