Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет получения денежной выручки через ККТ с оплатой банковскими картами, электронными средствами платежа

Бухгалтерский учет получения денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в том числе и оплаченная с использованием банковских терминалов) (далее - выручка от реализации), является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99).

Выручка от реализации, которая оплачиваются с помощью банковских терминалов (POS-терминалов), признается в бухгалтерском учете, как и выручка от реализации за наличный расчет, в тот момент, когда продукция реализована (передана) покупателю, а услуга оказана (работа принята), независимо от того, когда деньги от банка-эквайрера поступят на счет предприятия. Это следует из положений пунктов 5, 6 и 12 ПБУ 9/99.

Примечание

Суммы выручки, оплаченные с помощью банковских карт, могут поступать на счет организации уже за минусом комиссионных, взимаемых банком в соответствии с договором на эквайринговое обслуживание. Однако выручка в любом случае принимается в бухгалтерском учете в полном объеме дебиторской задолженности, а сумма оплаты комиссионных услуг банка относится к прочим расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных банковских карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала (второй абзац п. 2.9 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П, далее - Положение N 266-П). В результате между поступлением денежных средств на счет продавца и фактической оплатой покупателем приобретенных товаров происходит разрыв во времени.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 "Переводы в пути". Суммы оплат, которые произведены через банковский терминал, но которые еще не поступили от банка на расчетный счет организации, отражаются на счете 57.

Таким образом, в бухгалтерском учете операции по реализации, оплачиваемые покупателями через банковский терминал, могут быть отражены следующими записями:


Дебет

Кредит

Описание

62

90, "Выручка"

Отражена выручка от реализации продукции, оказании услуги

57

62

Отражена оплата через банковский терминал

51

57

На расчетный счет зачислены суммы, оплаченные через банковский терминал


Документооборот при получении наличной денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт

Документами, подтверждающими поступление наличной денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт, являются:

1) Слип, выписка банка, реестр операций или электронный журнал (п. 2.9 Положения N 266-П).

2) Документы ККТ:

- журнал кассира-операциониста (форма КМ-4);

- справка-отчет кассира-операциониста (форма КМ-6);

- сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма КМ-7).

Перечисленные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

3) Кассовая книга (форма КО-4, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В соответствии с п. 3.1 Положения N 266-П при совершении операций с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме (далее - документ по операциям с использованием платежной карты). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения. Обязательные реквизиты такого документа перечислены в п. 3.3 Положения N 266-П.

После оформления расчета с использованием платежной карты покупателю (клиенту) возвращается платежная карта, отдаются кассовый чек и слип.

Слипы заполняют обычно в трех экземплярах: первый вручается покупателю, второй сдается инкассатору (в банк), третий передается в бухгалтерию с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, причем подлинность его подписи проверяется работником магазина. В журнале кассира-операциониста (форма КМ-4) в графах 13 и 12 раздела "Оплачено по документам" указывают сумму продаж по кредитным карточкам и количество соответствующих документов. Слипы, как и наличные денежные средства, подлежат инкассации.

Если контрольно-кассовая техника оснащена средствами технической связи с обслуживающей платежную карту организацией (например, банком) и обеспечивает поступление информации о расчетах посредством платежной карты непосредственно в банк (например, через POS-терминал), то, как правило, операции оформляются без слипа.

Суммы по кассовым чекам при всех видах безналичных расчетов за проданные товары пробиваются на отдельную секцию (раздел 5 Типовых правил..., утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (действуют в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ)). Поэтому в ККТ целесообразно выделить специальный отдел "Оплата платежными картами". После снятия кассы в Z-отчете отражается общая фактическая сумма выручки, полученная как наличными, так и по платежным картам.

Внимание

В письме Минфина России от 16.09.2016 N 03-01-15/54413 разъяснено применение форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением с применением ККМ, утвержденных постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, в свете положений обновленного Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Законодательство о применении ККТ состоит из этого Федерального закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Учитывая, что Постановление N 132 не является нормативным правовым актом, принятым в соответствии с Законом N 54-ФЗ, оно не относится к законодательству о применении ККТ, и, следовательно, не подлежит обязательному применению.

ФНС в своем письме от 26.09.2016 N ЕД-4-20/18059@ уточнила, что вывод этот относится только к пользователям онлайн-касс. Они не обязаны заполнять утвержденные ранее формы по ККМ, включая КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам", КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста", КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации", КМ-9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".


Пример бухгалтерского учета получения наличной денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт

Пример

По данным отчета ККТ за 10 июня в организацию розничной торговли поступила оплата за товары платежными картами в сумме 200 000 руб., наличными денежными средствами в сумме 700 000 руб. Себестоимость проданных товаров - 600 000 руб.

На следующий день 11 июня на расчетный счет организации-продавца поступила не вся сумма 200 000 руб., а 198 000 руб. - выручка за минусом комиссии банка (1%).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:


10 июня:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

57

90, субсчет "Выручка"

200 000

Отражена выручка от реализации товара, оплата за который осуществлена платежными картами

50

90, субсчет "Выручка"

700 000

Отражена выручка от реализации товара, оплата за который осуществлена наличными

90, субсчет "НДС"

68

137 288,14
((700 000 + 200 000 руб.) : 118% х 18%)

Начислен НДС с выручки

90, субсчет "Себестоимость продаж"

41

600 000

Списана себестоимость проданных товаров


11 июня:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

91

76

2000
(200 000 руб. х 1%)

Учтена комиссия банка

51

57

198 000
(200 000 - 2000)

Зачислена на расчетный счет оплата по платежным картам за минусом комиссии банка

76

57

2000

Комиссия удержана банком из причитающейся организации выручки


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой