Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (реформация баланса)

Бухгалтерский учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (реформация баланса)

Чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации, то есть сумму чистой прибыли или убытка за отчетный год, организация проводит реформацию баланса.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрывается ряд счетов бухгалтерского учета.

Реформация баланса всегда проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении показателей (сальдо) по счетам учета финансовых результатов. К счетам учета финансовых результатов относятся счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов.

Этап 1. Закрытие всех субсчетов счета 90 и счета 91, на которых учитывались доходы, расходы и финансовые результаты организации в течение года.

Напомним, в течение года накапливались обороты по субсчетам счета 90 "Продажи":

90-1 "Выручка",

90-2 "Себестоимость продаж",

90-3 "Налог на добавленную стоимость",

90-4 "Акцизы",

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

То есть в течение года все субсчета счета 90 имеют сальдо и их величина увеличивается начиная с января отчетного года. Однако синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет прибыли и убытков. 

По окончании же отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:


Дебет

Кредит

Описание

90, субсчет "Выручка"

90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

закрытие субсчета "Выручка" по окончании года

90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

90, субсчет "Себестоимость продаж" (субсчет "НДС", субсчет "Акцизы")

закрытие субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года


Аналогичным образом ведется учет и на счете 91 "Прочие доходы и расходы". То есть записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Указанное сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:


Дебет

Кредит

Описание

91, субсчет "Прочие доходы"

91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

закрытие счета 91-1 по окончании года

91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

91, субсчет "Прочие расходы"

закрытие счета 91-2 по окончании года


Этап 2. Заключительными записями 31 декабря закрывается счет 99.

В течение года счет 99 не закрывается. Сформированное нарастающим итогом его сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности общества.

Поэтому следует обратить внимание на то, что построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать отражение данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. При открытии субсчетов к счету 99 необходимо ориентироваться на состав показателей формы этого отчета. При этом возможно открытие субсчетов второго порядка.

При реформации счета 99 сначала остатки по субсчетам второго порядка переносятся внутренними записями на соответствующий субсчет первого порядка. Затем сальдо, сформированные на субсчетах первого порядка, списываются на субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков".

На счете 99 "Прибыли и убытки", помимо финансового результата от обычных видов деятельности и прочих операций, отражаются и суммы начисленного налога на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Внимание

Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Если хозяйствующий субъект применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", то чистая прибыль или убыток определяется с учетом сформированных налоговых активов и обязательств.

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) влияние ОНА и ОНО должно быть исключено. Текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение ОНА и уменьшение ОНО должны прибавляться к значению чистой прибыли, а уменьшение ОНА и увеличение ОНО - вычитаться из него. В результате может быть получена отрицательная величина (чистый убыток).

Этап 3. Формирование окончательного результата деятельности за финансовый год с учетом выплат за счет нераспределенной прибыли, покрытия убытка, произведенных в текущем году, и результатов прошлых лет на счете 99

Заключительной записью от 31 декабря общество закрывает субсчет 99-9 и переносит сальдо этого счета (прибыль (убыток) отчетного года) на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":


Дебет

Кредит

Описание

99

84, субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период"

отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года

84, субсчет "Непокрытый убыток за отчетный период"

99

отражен убыток, полученный организацией по итогам отчетного года


Таким образом, по окончании отчетного года после реформации баланса в конце года остатков по счетам 90, 91 и 99 нет.


Документальное оформление чистой реформации баланса


В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все записи по реформации баланса делают в результате расчетов и сопоставлений. Соответственно, первичными учетными документами для них являются бухгалтерские справки-расчеты.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах чистая прибыль (или убыток) организации за отчетный период отражается по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)".

Для определения чистой прибыли текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение ОНА и уменьшение ОНО должны прибавляться к значению чистой прибыли, а уменьшение ОНА и увеличение ОНО - вычитаться из него. В результате может быть получена отрицательная величина (чистый убыток).

Обратите внимание, значение строки 1370 Бухгалтерского баланса "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" совпадает со значением строки 2400 Отчета о финансовых результатах, если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода не проводилось.

Пример

В течение года организация отразила на счетах учета доходов и расходов следующие показатели:

- выручка от продаж (субсчет 90-1) - 1 180 000 руб.;

- себестоимость продаж (субсчет 90-2) - 800 000 руб.;

- НДС с выручки (субсчет 90-3) - 180 000 руб.;

- прибыль от продаж (субсчет 90-9) - 200 000 руб.;

- прочие доходы (субсчет 91-1) - 60 000 руб.;

- прочие расходы (субсчет 91-2) - 40 000 руб.;

- прибыль в результате получения прочих доходов (субсчет 91-9) - 20 000 руб.

ПБУ 18/02 не применяется.

При закрытии всех субсчетов, открытых к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", а также для реформации баланса бухгалтер делает записи:


Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Описание

90, субсчет "Выручка"

90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

1 180 000

закрыт субсчет 90-1

90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

90, субсчет "Себестоимость продаж"

800 000

закрыт субсчет 90-2

90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

90, субсчет "НДС"

180 000

закрыт субсчет 90-3

90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

99

200 000

отражена прибыль от продаж

91, субсчет "Прочие доходы"

91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

60 000

закрыт субсчет 91-1

91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

91, субсчет "Прочие расходы"

40 000

закрыт субсчет 91-2

91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

99

20 000

отражена прибыль от прочих операций

99

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

44 000
((200 000 + 20 000) х 20%)

начислен налог на прибыль

99

84

176 000
(200 000 + 20 000 - 44 000)

проведена реформация баланса и отражена чистая прибыль компании за год


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой