Энциклопедия решений. Требование налогового органа о предоставлении документов (информации)

Требование налогового органа о предоставлении документов (информации)

Налоговый орган направляет налогоплательщику требование о представлении документов (информации) в целях:

- истребования у проверяемого лица необходимых для проверки документов - в рамках налоговых проверок, а также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ);

- истребования у контрагентов и иных лиц документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - в рамках налоговых проверок, а также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п.п. 1, 4 ст. 93.1 НК РФ);

- истребования вне рамок проведения налоговых проверок документов (информации) относительно конкретной сделки у ее участников или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п.п. 2, 4 ст. 93.1 НК РФ)*(1).

Во всех вышеперечисленных случаях требование о предоставлении документов (информации) направляет налогоплательщику (иному лицу) налоговый орган по месту его учета.

Внимание

Требование о предоставлении документов (информации) может быть направлено также при осуществлении ФНС России проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, предусмотренном ст. 105.17 НК РФ:

- налогоплательщику - в целях истребования документации, предусмотренной ст. 105.15 НК РФ, в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок) (п. 6 ст. 105.17 НК РФ);

- участникам проверяемых сделок - в целях истребования документов (информации), касающихся (касающейся) этих сделок (п. 7 ст. 105.17 НК РФ).

В случае истребования у контрагентов и иных лиц документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), основанием для направления такого требования является поручение налогового органа, осуществляющего контрольные мероприятия в отношении проверяемого контрагента. В этом случае к требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации), в котором указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (п.п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ).

Исключением являются ситуации, когда налогоплательщик (иное лицо, располагающее документами, касающимися деятельности проверяемого контрагента), состоит на учете в налоговом органе, проводящем мероприятия налогового контроля. В этом случае отсутствует необходимость оформления поручения об истребовании документов (информации), а требование о представлении документов (информации) направляется контрагенту самим налоговым органом, проводящим мероприятия налогового контроля (письма Минфина России от 09.12.2014 N 03-02-07/2/63185 и ФНС России от 16.12.2014 N ЕД-4-2/26018@).


Формы требования о предоставлении документов (информации) и поручения об истребовании документов (информации) утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Заметим, что для изготовления этих документов бланки налогового органа с угловым штампом не используются, и они не удостоверяются печатью налогового органа (письма ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-2/12800@, от 15.07.2015 N ЕД-3-2/2739@).

В требовании о предоставлении документов (информации) должны быть указаны наименование, реквизиты и иные индивидуализирующие признаки истребованных документов, период, к которому они относятся, а также при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (письма Минфина России от 25.06.2007 N 03-02-07/2-106 и от 26.07.2007 N 03-02-07/1-348).

Помимо вышеперечисленных реквизитов обновленная форма требования о предоставлении документов (информации) предусматривает обязательное указание наименования и адреса налогового органа (или территориально обособленного подразделения налогового органа), кабинета, комнаты, окна, куда следует представить документы или информацию (в случае их представления лично или по почте), а также сведения о приемных днях и часах.

Внимание

Форма требования о представлении документов не предусматривает подпись руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в качестве обязательного реквизита. Подписание такого требования иными принимающими соответствующее решение должностными лицами налогового органа не меняет правовую природу этого акта как ненормативного, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности. Поэтому требование должно быть исполнено налогоплательщиком и в случае, если оно подписано иными должностными лицами налогового органа (определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О, письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-02-07/1-125).

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.

Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п. 4 ст. 31 НК РФ (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Сроки представления истребованных налоговым органом документов и информации, установленные в п. 3 ст. 93, п. 4 ст. 93.1, п.п. 6-7 НК РФ, исчисляются со дня получения налогоплательщиком соответствующего требования. При этом определение даты получения требования налогоплательщиком зависит от способа его направления налоговым органом.

_____________________________

*(1) Право истребовать вне рамок проведения налоговых проверок не только информацию относительно конкретной сделки у ее участников, но и документы, предоставлено налоговым органам с 30 июля 2013 года. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 93.1 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на август 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.