Энциклопедия решений. Как облагаются НДФЛ доходы по вкладам (счетам) физлиц в российских банках?

Как облагаются НДФЛ доходы по вкладам (счетам) физлиц с 2021 года?

С 1 января 2021 года меняется принцип налогообложения процентов по вкладам и счетам, открытым физлицами в российских банках (Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ, ст. 214.2 НК РФ в редакции с 1 января 2021 года). Проценты, выплачиваемые физлицам по вкладам и счетам в 2021 году и позднее, будут облагаться по новым правилам независимо от того, за какой год они начислены или в каком году был открыт соответствующий вклад (счет). Имеет значение только дата их фактической выплаты.

Внимание

Проценты, которые будут выплачены в 2020 году (включая выплаченные в 2020 году "авансом" за 2021 год), облагаются НДФЛ в порядке, установленном НК РФ в редакции 2020 года (см. подробнее).

Как будет рассчитываться и уплачиваться "процентный" НДФЛ с 2021 года?

Все обязанности по расчету НДФЛ с процентов будут выполнять банки и налоговые органы, физлицам останется только уплатить налог. Порядок действий таков:

1) Банк выплачивает вкладчику доход в полном объеме и сообщает налоговым органам информацию по каждому физлицу о выплаченных ему процентах до 1 февраля следующего года (п. 4 ст. 214.2 НК РФ с 1 января 2021 года). Например, о процентах за 2021 год - до 1 февраля 2022 года.

2) Налоговая инспекция на основании сведений, полученных от багнков, рассчитывает НДФЛ с процентов по вкладам (счетам) и рассылает уведомления об уплате налога (п. 3 ст. 214.2 НК РФ в редакции с 1 января 2021 года).

3) Вкладчик перечисляет НДФЛ, указанный в уведомлении, самостоятельно (п. 6 ст. 228 НК РФ, п. 6 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ) в том же порядке, и в те же сроки, в какие уплачиваются имущественные налоги и НДФЛ по уведомлениям (не позднее 1 декабря). Так, срок уплаты "процентого" НДФЛ за 2021 год - не позднее 1 декабря 2022 года.

Никаких дополнительных деклараций физлицам подавать не потребуется (абзац второй п. 4 ст. 229 НК РФ, п. 7 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).

"Процентный" НДФЛ: налоговая база, вычет, ставка

В налоговой базе по НДФЛ с процентов не учитываются доходы по вкладам, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу (абзац второй п. 1 ст. 214.2 НК РФ в редакции с 1 января 2021 года). Информацию о выплаченным по ним процентам банки в ИФНС сообщать не будут (п. 4 ст. 214.2 НК РФ в редакции с 1 января 2021 года).

При этом реализован механизм "необлагаемого минимума" (так называемого вычета) процентов с 1 млн рублей, рассчитываемых по ставке ЦБ РФ на 1 января года выплаты процентов. Обратите внимание, что этот способ не совсем соответствует распространенному утверждению о необлагаемых процентах с вкладов меньше 1 000 000 руб.

Рассмотрим, как налоговый орган будет исчислять НДФЛ с процентов с 2021 года:

1) В расчет налоговой базы ИФНС включит проценты, полученные физическим лицом, в том числе в форме капитализации, по всем вкладам (счетам) независимо от их величины во всех банках, находящихся на территории России, за год (с 1 января по 31 декабря включительно). Проценты по валютным вкладам пересчитают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения (п. 2 ст. 214.2 НК РФ в редакции с 1 января 2021 года).

2) Затем исчисленную сумму ИФНС сравнит с "необлагаемым минимумом" (это произведение 1 млн рублей и ключевой ставки ЦБ РФ на первое число налогового периода (то есть календарного года)), и если размер выплаченных процентов меньше величины вычета или равен ей, то НДФЛ начислен не будет.

3) С суммы превышения выплаченных процентов над необлагаемым минимумом НДФЛ рассчитают по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Причем ставка налога не зависит от налогового резидентства физического лица (абзац девятый п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 4 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).

Пример

Для целей вычета на 2021 год ключевая ставка ЦБ РФ фиксируется в размере, действующем на 01.01.2021. В течение года для расчета налоговой базы по НДФЛ он не изменится. Предположим, ключевая ставка ЦБ РФ на 01.01.2021 будет равна 6%. Вычет, с которым будет сравниваться процентный доход, составит:

1 000 000 руб. х 6% = 60 000 руб.

Если сумма процентов по всем вкладам, выплаченных в течение 2021 года, будет меньше 60 000 рублей, НДФЛ начислен не будет. "Неиспользованный" вычет при этом на следующий налоговый период не переносится.

При такой методике предоставления "вычета" может сложиться ситуация, когда при размере вклада меньше 1 млн рублей НДФЛ с процентов все-таки будет начислен.

Пример

Предположим, ключевая ставка ЦБ РФ на 01.01.2021 будет равна 6%. Вычет, с которым будет сравниваться процентный доход, составит:

1 000 000 руб. х 6% = 60 000 руб.

Физлицо имеет в разных банках два вклада - на 500 000 рублей под 9% годовых и на 400 000 рублей под 8% годовых. Соответственно, за 2021 год ему начислено процентов (без капитализации):

500 000 руб. х 9% + 400 000 руб. х 8% = 45 000 руб. + 32 000 руб. = 77 000 руб.

Таким образом, налоговый орган, применив вычет в 60 000 руб., рассчитает налог с разницы:

(77 000 руб. - 60 000 руб.) х 13% = 2210 руб.

Соответственно, при начислении процентов с капитализацией, такая ситуация может сложиться и по вкладам с меньшими ставками и суммой, не превышающей 1 млн рублей.

Пример

Предположим, ключевая ставка ЦБ РФ на 01.01.2021 будет равна 6%. Вычет, с которым будет сравниваться процентный доход, составит:

1 000 000 руб. х 6% = 60 000 руб.

Физлицо разместило с 1 января 2021 года вклад на 990 000 рублей под 6% годовых с ежемесячной капитализацией процентов. Соответственно, с учетом капитализации за 2021 год ему выплачено процентов (расчет не приводится) 61 061 руб.

Таким образом, налоговый орган, применив вычет в 60 000 руб., рассчитает налог с разницы:

(61 061 руб. - 60 000 руб.) х 13% = 138 руб.

Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Налоговая база по НДФЛ при получении процентов по вкладам в банках

Как облагаются НДФЛ доходы по государственным и корпоративным облигациям с 2021 года?