Энциклопедия решений. Заполнение Расчета по страховым взносам субъектами малого и среднего предпринимательства при применении пониженных тарифов (с отчета за 2020 г. по отчет за 2021 г.)

Заполнение Расчета по страховым взносам субъектами малого и среднего предпринимательства при применении пониженных тарифов (с отчета за полугодие 2020 г.)

С 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (далее - субъекты МСП) установлены дифференцированные тарифы страховых взносов (ст.ст. 2, 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, далее - Закон 102-ФЗ).

Поэтому при заполнении Расчета по страховым взносам начиная с отчетности за 6 месяцев 2020 года субъектам МСП необходимо обратить внимание на особенности заполнения Приложений 1 и 2 к Разделу 1, а также Раздела 3 Расчета указанной категорией плательщиков.

Иные приложения и разделы Расчета заполняются МСП в общеустановленном порядке.

Приложение 1 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в Расчет включается столько Приложений 1 к Разделу 1 Расчета (либо только отдельных подразделов приложения 1 к разделу 1), сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. 5.4 Порядка).

Соответственно субъект МСП, производящий выплаты, облагаемые страховыми взносами, физическому лицу, в размерах, превышающих на конец календарного месяца ФМРОТ на начало расчетного периода и применяющий пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, должен включить в состав Расчета два Приложения 1 (п. 5.4 Порядка, письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@):

- первое - в отношении применяемых тарифов, размер которых установлен ст. 425 либо п. 2 ст. 427 НК РФ (далее - общие тарифы страховых взносов) с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика из Приложения N 5 к Порядку;

- второе - в отношении пониженных тарифов страховых взносов, установленных ст.ст. 2, 6 Закона N 102-ФЗ (далее - тарифы для субъектов МСП) с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика страховых взносов "20" (данный порядок действует до внесения соответствующих изменений в Приложение N 5 к Порядку в части дополнения кодов тарифа плательщика страховых взносов).

При этом Подраздел 1.3, в котором производится расчет сумм страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам, дважды заполнять не нужно.

Подраздел 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"

Субъектам МСП, применяющим одновременно тарифы для субъектов МСП и общеустановленные тарифы, необходимо помнить, что в строках 020 и 021 Подраздела 1.1 указывается численность лиц, с выплат которым были исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом, применяемым при заполнении подраздела 1.1 (общим или пониженным).

При заполнении строк 050 Подраздела 1.1 необходимо учитывать, что в соответствии с п. 6.8 Порядка база для исчисления страховых взносов определяется по формуле:

строка 050 = строка 030 - строка 040 - строка 045

Данная формула должна применяться в отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов в отношении которых за месяц не превысит ФМРОТ на начало расчетного периода.

Обращаем внимание, что с величиной ФМРОТ подлежит сравнению именно база для начисления страховых взносов, а не общая сумма выплат в пользу физического лица за месяц. Это обусловлено тем, что тарифы страховых взносов применяются к базе для исчисления взносов, а не ко всем выплатам в пользу физических лиц (п. 1 ст. 425, п. 1 ст. 431 НК РФ, ст.ст. 2, 6 Закона N 102-ФЗ).

В отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов за месяц в отношении каждого из которых превысит ФМРОТ на начало расчетного периода, при заполнении строк 050 необходимо будет использовать следующие формулы:

1. В отношении общего тарифа страховых взносов:

строка 050 = ФМРОТ на начало расчетного периода Х ЧЛ,

где ЧЛ - число лиц, база для исчисления страховых взносов за месяц в отношении каждого из которых превысила ФМРОТ на начало расчетного периода. Если все сотрудники организации получат за месяц больше ФМРОТ на начало расчетного периода данный показатель будет равен строке 020 за соответствующий месяц.

2. В отношении тарифа для субъектов МСП:

строка 050 = строка 030 - строка 040 - строка 045 - (ФМРОТ на начало расчетного периода * строка 020)

Пример

Численность сотрудников ООО - субъекта МСП составляет восемь человек (не менялась с начала расчетного периода).

Семи сотрудникам была начислена заработная плата в общей сумме:

- Апрель - 210 000 руб.;

- Май - 210 000 руб.;

- Июнь - 210 000 руб.

Итого с января по июнь - 1 260 000 руб. (по 30 000 руб. в месяц каждому из сотрудников).

Одному сотруднику была выплачена заработная плата:

- Апрель - 10 000 руб.;

- Май - 10 000 руб.;

- Июнь - 10 000 руб.

Итого с января по июнь - 60 000 руб. (по 10 000 руб. ежемесячно).

ООО не имеет права на применение пониженных тарифов, отличных от тарифов, предусмотренных для субъектов МСП.

Величина МРОТ, установленного федеральным законом на 01.01.2020, составила 12 130 руб.

Подраздел 1.1 в отношении общего тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.1 в отношении пониженного тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование"

При заполнении строк 050 Подраздела 1.2 необходимо учитывать, что в общем случае база для исчисления страховых взносов определяется по формуле (п. 7.7 Порядка):

строка 050 = строка 030 - строка 040

Данная формула должна применяться в отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов в отношении которых за месяц не превысит ФМРОТ на начало расчетного периода.

Если база для исчисления страховых взносов по указанной формуле будет выше ФМРОТ на начало расчетного периода, при заполнении строк 050 необходимо будет использовать следующие формулы:

1. В отношении общего тарифа страховых взносов:

строка 050 = величина ФМРОТ на начало расчетного периода Х ЧЛ,

где ЧЛ - число лиц, база для исчисления страховых взносов за месяц в отношении каждого из которых превысила ФМРОТ на начало расчетного периода. Если сумма выплат в отношении каждого из сотрудников организации за месяц превысит ФМРОТ на начало расчетного периода данный показатель будет равен строке 020 за соответствующий месяц.

2. В отношении тарифа для субъектов МСП:

строка 050 = строка 030 - строка 040 - (величина ФМРОТ на начало расчетного периода Х строка 020)

Приложение 2 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

В случае если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько приложений 2, сколько тарифов применялось (за исключением строк 070 - 090). В строках 070 - 090 отражается информация в целом по плательщику страховых взносов (п. 10.1 Порядка).

Положениями Порядка не предусмотрено исключения из общего правила в случае применения плательщиком взносов тарифа в размере 0 %. Поэтому субъекты МСП, производящие выплаты, облагаемые страховыми взносами, физическим лицам, в размерах, превышающих на конец календарного месяца ФМРОТ на начало расчетного периода и применяющие пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, должны включать в состав Расчета два Приложения 2 (письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@):

- Первое - в отношении общего тарифа страховых взносов с указанием в поле 001 кода тарифа плательщика из Приложения N 5 к Порядку.

При этом по строке 015 указывается общее количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы по указанному тарифу.

По строке 050 - база для расчета страховых взносов, равная ФМРОТ на начало расчетного периода в отношении каждого из указанных физических лиц.

- Второе - в отношении тарифа для субъекта МСП с указанием в поле 001 кода тарифа плательщика страховых взносов "20" (данный порядок действует до внесения соответствующих изменений в Приложение N 5 к Порядку в части дополнения кодов тарифа плательщика страховых взносов).

При этом по строке 015 необходимо указать численность физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены взносы по тарифу для субъектов МСП.

По строке 050 - базу для расчета страховых взносов, рассчитанную в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 421 НК РФ, за вычетом ФМРОТ на начало расчетного периода в отношении каждого из физических лиц, база для расчета страховых взносов за месяц которых превысила ФМРОТ на начало расчетного периода.

Раздел 3 Расчета по страховым взносам
"Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"

При заполнении Раздела 3 Расчета субъектам МСП необходимо учитывать следующие особенности:

1. Начиная с отчетности за 6 месяцев 2020 года и до внесения соответствующих изменений в Приложение N 7 к Порядку в части дополнения кодов категории застрахованного лица субъекты МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, при заполнении графы 130 подраздела 3.2.1 указывают коды категории застрахованного лица (письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@):

Код	Категория застрахованного лица	Выплаты, к которым применяется код
Коды категории застрахованного лиц, приведенные в Приложении N 7 к Порядку	Категории застрахованных лиц поименованы в Приложении N 7 к Порядку	Выплаты и вознаграждения, сумма которых по итогам каждого календарного месяца равна или не превышает ФМРОТ на начало расчетного периода
МС	Физические лица	Выплаты и вознаграждений, определяемые по итогам каждого календарного месяца как превышение над ФМРОТ на начало расчетного периода
ВЖМС	Застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1
ВПМС	Иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ

Соответственно в отношении каждого физического лица, сумма выплат, облагаемых страховыми взносами, по итогам календарного месяца которому превысит величину ФМРОТ на начало расчетного периода, необходимо будет заполнить 2 подраздела 3.2 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, а также сведения об исчисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование" с указанием соответствующих кодов категории застрахованного лица.

Нумерация страниц Расчета должна иметь строгую последовательность. Поэтому, например, если первая страница по данному физическому лицу имеет при сквозной нумерации значение "023", то вторая страница принимает значение "024" и так далее (п. 20.3 Порядка).

При необходимости заполнения Расчета на бумажном носителе сведения по строке 010 раздела 3, по строкам 020 - 110 подраздела 3.1 заполняются на первом листе. На втором и последующих листах по строке 010 раздела 3 и по строкам 020 - 110 подраздела 3.1 указываются прочерки.

2. В отношении каждого физического лица, которому не производились выплаты и иные вознаграждения за последние три месяца расчетного (отчетного) периода в строках 120-210 проставляются прочерки (п. 20.2 Порядка).

Пример

За второй квартал 2020 года сотруднику субъекта МСП начислена заработная плата в размере:

- Апрель - 30 000 руб.;

- Май - 30 000 руб.;

- Июнь - 30 000 руб.

Величина МРОТ, установленного федеральным законом на 01.01.2020, составила 12 130 руб.

Данная выплата была отражена в подразделах 3.2 следующим образом:

Тема

Расчет по страховым взносам (с 1 квартала 2020 г.)

См. также

Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2020 года