Энциклопедия решений. Переходный период по УСН при превышении лимитов по доходам и (или) численности (ноябрь 2024)

Переходный период по УСН с 2021 года при превышении лимитов по доходам и (или) численности

С 1 января 2021 года повышены размер выручки и количество сотрудников, при превышении которых утрачивается право на применение "упрощенки" (федеральный закон от 31.07.2020 N 266-ФЗ). Реализована такая возможность через механизм "переходного периода", воспользоваться которым (не теряя право на применение спецрежима) можно будет начиная с квартала, когда были превышены установленные для УСН лимиты по объему доходов и средней численности работников.

По общему правилу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в частности, если средняя численность работников превысила 100 человек, и/или если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 150 млн рублей.

Начиная с 2021 года базовый лимит выручки (без учета индексации на коэффициент-дефлятор) налогоплательщика за отчетный (налоговый) период, позволяющий продолжать применять УСН, увеличен со 150 до 200 млн рублей, а лимит средней численности работников - со 100 до 130 человек (включительно). Соответственно, окончательно право применения УСН утрачивается при превышении выручки 200 млн рублей а численности - 130 человек с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения (п.п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ в редакции Закона N 266-ФЗ).

Внимание

Все указанные величины доходов налогоплательщика подлежат индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ, то есть не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

О размерах коэффициента-дефлятора для УСН по годам см. справку.

Таким образом, если доходы налогоплательщика превысят 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, а средняя численность работников - 100 человек, но не более чем на 30 человек, то он сможет продолжить применять УСН. При этом с начала квартала, в котором превышены лимиты, налог будет исчислен по повышенным ставкам (п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ в редакции Закона N 266-ФЗ). В течение переходного периода ставка налога увеличится так:

- до 8% для объекта налогообложения в виде доходов;

- до 20% для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (что, кстати, соответствует ставке налога на прибыль организаций).

Внимание

Обратите внимание, что ставки переходного периода применяются и к тем налогоплательщикам, которые использовали льготные ставки по УСН (например, в Крыму и Севастополе (п. 3 ст. 346.20 НК РФ) или в период "налоговых каникул" (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) (подпункты д) и е) п. 4 ст. 1 Закона N 266-ФЗ).

Ставки налога переходного периода для налогоплательщиков, применяющих УСН, в случае превышения лимитов выручки и/или численности

Объект налогообложения	Доходы, млн рублей	Численность, чел.	Ставка налога
Доходы	< 150	< 100	1 - 6%
	150 - 200	100 - 130	8,00%
Доходы минус расходы	< 150	< 100	5 - 15%
	150 - 200	100 - 130	20,00%

Внимание

Если лимиты превышены в первом квартале календарного года, для такого налогоплательщика налоговая ставка устанавливается в указанном размере на весь налоговый период - календарный год, в котором допущены превышения (вторые абзацы п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ в редакции с 1 января 2021 года).

В остальных случаях повышенные налоговые ставки по УСН будут применяться к налоговой базе, сформированной с начала квартала, в котором доходы превысят 150 млн рублей или средняя численной работников - 100 человек, а не с начала налогового периода (года).

То есть авансовый платеж по налогу по УСН исчисляется в переходном периоде по особому правилу. Суммируется налог, исчисленный по "обычной" ставке от базы за отчетный период, предшествующий кварталу превышения, и налог, исчисленный по повышенной ставке с разницы между базой налогового периода и базой отчетного периода, предшествующего кварталу превышения. С учетом этого с 2021 года скорректированы правила исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и авансовых платежей по нему (п.п. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ).

Формула расчета авансового платежа при УСН в случае превышения лимитов:

АП _прев = (НБ _норм х СН _норм + (НБ _прев - НБ _норм) х СН _прев) - АП _норм,

где

АП _прев - авансовый платеж за период превышения лимита;

НБ _норм - налоговая база по УСН в квартале до превышения лимита;

СН _норм - "нормальная" ставка налога по УСН (1-6% или 5-15%);

НБ _прев - налоговая база за период превышения нарастающим итогом с начала года;

СН _прев - ставка налога переходного периода (8% или 20%);

АП _норм - авансовый платеж за периоды до превышения лимита.

Пример

Компания с объектом налогообложения "доходы" во втором квартале превысила лимит численности сотрудников. Авансовые платежи будут рассчитаны следующим образом:

Квартал	Выручка, млн рублей (нарастающим итогом)	Численность, чел.	Ставка налога	Порядок исчисления и сумма налога (авансового платежа)
I	30	99	6%	30 млн руб. х 6% = 1,8 млн руб.
II	80	101	8%	30 млн руб. х 6% + (80 млн руб. - 30 млн руб.) х 8% = 5,8 млн руб.

Введенный переходный налоговый период позволит налогоплательщикам, у которых доходы и средняя численность работников превысили установленные ограничения, продолжать применять УСН и не восстанавливать налоговый учет и налоговые обязательства по общей системе налогообложения с начала того периода, в котором произошло превышение.

Примечание

Отметим, что правилами переходного периода не предусмотрена ситуация, когда численность работников после превышения лимита 100 чел. вновь снизилась в следующем квартале. Согласно Закону N 266-ФЗ в такой ситуации налог по повышенной ставке будет исчисляться до конца календарного года.

Тема

Условия применения УСН. Ограничения при УСН

См. также

Ограничения по численности работников для применения УСН

Ограничения по размеру доходов для применения УСН

Ставки налога, уплачиваемого при УСН

Прекращение применения УСН

Налоговая база при УСН