Письмо УФНС России по г. Москве от 17 октября 2011 г. N 16-15/100101@ О порядке учета операций по реализации конечным покупателям неисключительных лицензий на программный продукт, если продавцом выступает организация, которая приобрела у своего иностранного партнера неисключительные лицензии на программный продукт

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 октября 2011 г. N 16-15/100101@

Вопрос: Каков порядок учета операций по реализации конечным покупателям неисключительных лицензий на программный продукт, если продавцом выступает организация, приобретшая у своего иностранного партнера неисключительные лицензии на программный продукт?

Ответ: Право использования программного продукта, как и любого другого объекта интеллектуальной собственности, - это имущественное право. То есть товаром для целей налогообложения оно признаваться не может. При реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Пунктом 1 статьи 1233 Гражданского кодекса РФ предусмотрено следующее. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе:

- путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);

- предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

В соответствии с пунктом 1 статьи 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать:

- предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);

- предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Условия и порядок использования соответствующего программного обеспечения определяются в договоре (лицензионном соглашении) с правообладателем согласно статьям 1233, 1235 и 1286 ГК РФ.

В большинстве случаев реализация экземпляров программного обеспечения реселлером (перепродавцом) покупателям осуществляется на основании заключения договора купли-продажи согласно статье 454 ГК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При этом статьей 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Согласно статье 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и др).

Следовательно, право использования программного продукта, как и любого другого объекта интеллектуальной собственности, - это имущественное право. То есть товаром для целей налогообложения оно признаваться не может.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова