Письмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. N 20-14/2/013281@ О порядке уплаты налогов индивидуальным предпринимателем, который планирует осуществлять деятельность по оптовой и розничной торговле, а также деятельность по грузоперевозкам и деятельность в области рекламы в г. Москве

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. N 20-14/2/013281@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует осуществлять деятельность по оптовой и розничной торговле, а также деятельность по грузоперевозкам и деятельность в области рекламы в г. Москве. Каков порядок уплаты налогов индивидуальным предпринимателем в данном случае?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

На территории г. Москвы в 2010 году указанный специальный налоговый режим введен только в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 53).

Таким образом, доходы предпринимателя, полученные от осуществления оптовой и розничной торговли, а также доходы, полученные от деятельности, связанной с грузоперевозками на территории г. Москвы, должны облагаться НДФЛ в соответствии с главой 23 либо 26.2 НК РФ.

Применяя общий режим налогообложения, индивидуальный предприниматель является плательщиком следующих налогов.

Согласно положениям главы 23 НК РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, а также может являться налоговым агентом по данному налогу в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам.

Уплата НДФЛ как за себя, так и с выплаченных физическим лицам доходов производится индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по месту учета. Об этом сказано в пункте 7 статьи 226 и пункте 6 статьи 227 НК РФ.

Исключением является случай, когда индивидуальный предприниматель регистрируется в налоговом органе по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, где он является налоговым агентом, в отношении доходов наемных работников, привлеченных им для осуществления деятельности. В этом случае индивидуальный предприниматель обязан уплачивать НДФЛ, удержанный из доходов указанных работников, по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД.

В соответствии с пунктом 5 статьи 227 и пунктом 2 статьи 230 НК РФ декларация по форме 3-НДФЛ и справка о доходах работников по форме 2-НДФЛ также представляются индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по месту учета.

На основании статьи 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пункту 2 статьи 174 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено в главе 21 НК РФ. Об этом сказано в пункте 5 статьи 174 НК РФ.

Кроме указанных налогов, индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством о налогах и сборах могут признаваться также плательщиками и других видов налогов и сборов по общей системе налогообложения.

Индивидуальный предприниматель при применении упрощенной системы освобождается от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Об этом говорится в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от обязанности по уплате взносов во внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

При применении данного режима налогообложения налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию и производят уплату налога и авансовых платежей по месту жительства (п. 6 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Следовательно, индивидуальный предприниматель, зарегистрированный и осуществляющий в г. Москве такие виды предпринимательской деятельности, как оптовая и розничная торговля, грузоперевозки, обязан представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения по месту своего жительства.

Кроме того, по виду деятельности "автомобильные грузовые перевозки" индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему на основе патента в соответствии с положениями статьи 346.25.1 НК РФ.

Основание: письмо ФНС России от 19.06.2009 N 3-5-03/837@.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина