Письмо УФНС России по г. Москве от 14 мая 2010 г. N 16-15/050713@ О порядке учета в целях налогообложения прибыли организации доходов (расходов), подтвержденных документами, датированными 2009 г., полученных (произведенных) организацией в 2010 г., в случае, если такие искажения привели к излишней уплате налога в 2009 г.

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 мая 2010 г. N 16-15/050713@

Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли доходы (расходы), подтвержденные документами, датированными 2009 годом, но полученные (произведенные) организацией в 2010 году? При этом данные искажения привели к излишней уплате налога в 2009 году

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения) и исходя из этого производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Таким образом, если допущенная ошибка (искажение) привела к излишней уплате налога на прибыль в 2009 году, организация вправе, применяя пункт 1 статьи 54 НК РФ, произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном периоде 2010 года, в котором обнаружена ошибка (искажение).

При этом в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. А расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Об этом сказано в пункте 7.3 Порядка.

Основание: письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/261, от 29.03.2010 N 03-02-07/1-131 и от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова