Вопрос: ООО "ХХ" просит Вас дать разъяснение по определению ОКОФ и срокам амортизации следующих основных средств: - GPS-приемники (по свидетельству о поверке "Аппаратура геодезическая спутниковая"). Нами присвоен код ОКОФ 14 33321136. - Система телеметрии по У-ской области (состав оборудования данной системы: компьютер с ПО, шкаф управления, датчики температуры, датчики входного и выходного давления). Может данное основное средство следует разделить на два ОС, тогда как быть с компьютером? В присвоении кода ОКОФ не определились - 14 3313010? (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2011 г.)

ООО "ХХ" просит Вас дать разъяснение по определению ОКОФ и срокам амортизации следующих основных средств:

- GPS-приемники (по свидетельству о поверке "Аппаратура геодезическая спутниковая"). Нами присвоен код ОКОФ 14 33321136.

- Система телеметрии по У-ской области (состав оборудования данной системы: компьютер с ПО, шкаф управления, датчики температуры, датчики входного и выходного давления). Может данное основное средство следует разделить на два ОС, тогда как быть с компьютером? В присвоении кода ОКОФ не определились - 14 3313010?

1. Как следует из разъяснений Инициатора запроса, GPS*(1)-приемники предназначены для установки их в транспортные средства Общества с целью контроля их местонахождения.

По нашему мнению, данные объекты относятся к оборудованию систем связи в контексте положений "Общероссийского классификатора основных фондов" ОК 013-94 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 N 359) (далее - ОКОФ), в соответствии с введением к которому к оборудованию систем связи относятся: оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем - станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной и т.п.) сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам или радиосигналами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.

В введении к ОКОФ приведена общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ:

X0 0000000 - раздел

XX 0000000 - подраздел

XX XXXX000 - класс

XX XXXX0XX - подкласс

XX XXXXXXX - вид.

Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс. Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.

С нашей точки зрения, такому объекту как GPS-приемник может быть присвоен код 14 3221170 "Аппаратура радионавигации" (класс 14 3221000 "Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения; средства радиолокации и радионавигации", подкласс 14 3221010 "Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения общего применения"). Предложенный Обществом вид 14 3321136 "Приборы инженерной геодезии" входит в состав подкласса 14 3321010 "Приборы оптические общепромышленного и научного применения (приборы контрольно-измерительные оптико-механические; устройства оптические станков, приборы геодезические, маркшейдерские, приборы для спектрального анализа и прочие)", к которым GPS-устройства не относятся.

Что же касается присвоения кода ОКОФ телеметрическому комплексу, то необходимо отметить следующее.

Как следует из предоставленного для рассмотрения договора подряда от 14.07.2010 N 839-001-20/1 (далее - Договор) Заказчик (Общество) поручает, а Подрядчик (ООО "NN") обязуется выполнить монтажные и пуско-наладочные работы телеметрического комплекса индикации технологических параметров в составе измерительного телеметрического оборудования газорегуляторных пунктов (далее - ГРП) Заказчика (п. 1.1 Договора).

Телеметрический комплекс включает в себя контроль за следующими технологическими параметрами (п. 1.2 Договора)

- давление газа на входе ГРП;

- давление газа на выходе ГРП (от 1 до 2 линий);

- срабатывание предохранительно-запорного клапана;

- температура воздуха внутри помещения ГРП;

- несанкционированное проникновение в помещение ГРП.

В соответствии с локальной сметой к Договору телеметрический комплекс включает в себя различное оборудование (шкаф управления, устройство выпрямительное, инвертор тока/напряжения, шкаф с телеметрией, датчики (входного/выходного давления, температуры, загазованности) и т.д.), которое необходимо для его функционирования на ГРП и которое требует монтажа.

Возможность эксплуатации объекта (т.е. выполнения определенных функций, возложенных на него) в том виде, в котором он определен в качестве единицы учета, по нашему мнению, является важным обстоятельством при формировании инвентарного объекта. По нашему мнению, указанную совокупность оборудования, учитывая то обстоятельство, что оно способно функционировать только будучи смонтированным на ГРП и соответствующим образом соединено друг с другом, следует рассматривать, как комплекс конструктивно сочлененных предметов, т.е. в качестве единого инвентарного объекта (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н*(2)).

Учитывая изложенное, считаем, что рассматриваемый комплекс может быть отнесен к подклассу 14 3313010 "Приборы контроля и регулирования технологических процессов (температуры, давления, расхода жидкостей и газов, уровня жидкостей и сыпучих материалов, анализаторы состава жидкостей, газов и аэрозолей, влажности газов, твердых и сыпучих веществ; вторичные приборы для регулирования и регистрации)" класса 14 3313000 "Оборудование для контроля технологических процессов", при этом, ему может быть присвоен код 14 3313164 "Системы комплектные" (соответственно, отмечаем, что предложенный Обществом код ОКОФ 14 3313010 является кодом подкласса, а не вида (см. выше), из чего следует, что он не может быть присвоен объекту классификации).

Дополнительно отметим следующее.

Группировки объектов в ОКОФ образованы (в основном) по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Из анализа структуры кодов ОКОФ следует, что для определения кодов необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответствующих отраслях законодательства. То есть, определение кода ОКОФ объекта основных средств должно осуществляться с привлечением специалистов, обладающих техническими знаниями в соответствующих отраслях. Таким образом, окончательный ответ на вопрос, о присвоении кодов ОКОФ должны дать специалисты, обладающие техническими знаниями в соответствующих отраслях.

2. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, Общество при определении срока полезного использования рассматриваемых в консультации объектов - GPS-приемников и телеметрического комплекса - должно руководствоваться указанными выше критериями, при этом, должны приниматься во внимание положения Учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета (в части определения сроков полезного использования объектов основных средств).

Для определения сроков полезного использования GPS-приемников и телеметрического комплекса согласно гл. 25 НК РФ необходимо обратиться к нормам ст. 258 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление N 1).

Согласно Постановлению N 1 приведенные в пункте 1 консультации коды ОКОФ для GPS-приемников (14 3221170) и телеметрического комплекса (14 3313164) относятся соответственно к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) и второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).

3. Применительно к порядку учета GPS-приемников считаем целесообразным обратить внимание на следующее.

В п. 1 ст. 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (в редакции Федерального закона РФ от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Из п. 5 ПБУ 6/01 следует, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, в зависимости от стоимости приобретенных Обществом GPS-приемников, а также положений Учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета, каждый из них может учитываться либо в составе основных средств, либо в составе материальных расходов в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и материально-производственных запасов в бухгалтерском учете.

Вывод:

По нашему мнению, GPS-приемнику может быть присвоен код по ОКОФ 14 3221170 "Аппаратура радионавигации", а телеметрическому комплексу - 14 3313164 "Системы комплектные". Вместе с тем, окончательный ответ на вопрос о присвоении кодов ОКОФ должны дать специалисты, обладающие техническими знаниями в соответствующих отраслях.

Порядок определения сроков полезного использования данных объектов в целях бухгалтерского и налогового учета приведен в консультации.

15 февраля 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) GPS /Global Positioning System - спутниковая система навигации/ - комплексная электронно-техническая система, состоящая из совокупности наземного и космического оборудования, предназначенная для высокоточного позиционирования различных подвижных и статичных объектов на местности.

*(2) Налоговое законодательство не содержит понятия "инвентарный объект", т.е. отсутствуют положения о том, что принимается в налоговом учете в качестве единицы основного средства. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. То есть, в целях применения гл. 25 НК РФ можно воспользоваться понятием "инвентарный объект", изложенным в п. 6 ПБУ 6/01 (см., н.п., письмо Минфина РФ от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).