Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2017 г. N 09АП-4153/17

г. Москва

21 марта 2017 г.

Дело N А40-101493/16

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 марта 2017 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поташовой Ж.В.,

судей:	Бекетовой И.В., Каменецкого Д.В.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Жубоевым Д.А,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу ООО "Синтра Трейдинг-М"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.12.2016 по делу N А40-101493/16, принятое судьей Суставовой О.Ю. (108-844)

по заявлению ООО "Синтра Трейдинг-М" (ИНН 7743072512; ОГРН 1037743009545; адрес: 127576, г. Москва, ул. Илимская, д. 5, корп. 2)

к ИФНС N 15 по г. Москве (ИНН 7715045002; ОГРН 1047715068554; адрес: 127254, г. Москва, ул. Руставели, д.12/7)

о признании частично недействительными решения N 03-08/1629 от 17.11.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.,

при участии:

от заявителя:	Лесова А.М. по дов. от 13.03.2017;
от ответчика:	Полянский В.А. по дов. N 02-11/079491 от 20.09.2016, Жуков Д.П, по дов. N 02-11/107474 от 17.11.2016, Анисимов П.Н. по дов. N 02-11/001296 от 11.01.2017;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Синтра Трейдинг-М" (заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве (ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании частично недействительными решения N 03-08/1629 от 17.11.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 13.12.2016 в удовлетворении заявленного обществом требования к Инспекции - отказано.

Заявитель, не согласившись с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, требования удовлетворить.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считая жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Девятый арбитражный апелляционный суд, проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ, выслушав представителей заявителя, ответчика, с учетом исследованных по делу доказательств и доводов апелляционной жалобы приходит к следующим выводам.

Сроки, предусмотренные ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно счел соблюденными.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ, ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела, ИФНС России N 15 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Синтра Трйдинг-М" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 16.06.2015 N 03-08/1238.

В порядке пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Синтра Трейдинг-М" подало возражения.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 16.06.2015 N 03-08/1238, возражений на акт выездной налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий ИФНС России N 15 по г. Москве принято решение N 03-08/1629 от 17.11.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением N 03-08/1629 от 17.11.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьями 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 801 378 руб.; доначислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в сумме 7 266 628 руб., а также начислены пени по соответствующим налогам в сумме 1 620 958 руб.

Указанный ненормативный акт в соответствии со статьями 101 и 101.2, 139 Налогового кодекса Российской Федерации был обжалован ООО "Синтра Трейдинг-М" в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. Решением по апелляционной жалобе от 28.01.2016 N 21-19/007017@ Управление Федеральной налоговой службы по Московской области решение инспекции N 03-08/1629 от 17.11.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставило без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

ООО "Синтра Трейдинг-М", посчитав, что решение N 03-08/1629 от 17.11.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2.1.1 (эпизод по расходам на выплату выходных пособий работникам при увольнении), пунктов 2.1.3, 2.2.2 (эпизод по приобретению рекламных каталогов с образцами продукции), пункта 2.2.1 (эпизод по вопросу доначисления НДС по услугам промышленного дизайна, оказанных в пользу иностранной компании/ не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает его права и законные интересы, обратилось с заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции верно исходил из следующего.

Эпизод 1 (пункт 2.1.1 решения - расходы на выплату выходных пособий работникам при увольнении).

Оспариваемым в части ненормативным актом констатировано нарушение ООО "Синтра Трейдинг-М" пункта 1 статьи 252, статьи 255, пунктов 21, 29 статьи 270, пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации путем неправомерного включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций выплат по соглашениям о расторжении трудовых договоров с Горюновой К.А. и Г етц А., непредусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, а также не относящихся к деятельности, направленной на получение дохода.

Из материалов дела следует, что ООО "Синтра Трейдинг-М" включило в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль организации, затраты, связанные с выплатой выходных пособий, компенсаций при увольнении сотрудников по соглашению сторон в 2013 году в сумме 1 066 354 руб.

Указанные расходы ООО "Синтра Трейдинг-М" отразило в составе регистров налогового учета и в составе стр. 040 "Косвенные расходы" Приложения N 2 к Листу 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2013 год в сумме 1 066 354 руб.

С целью определения соответствия критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода вышеуказанных затрат инспекция в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации выставила в адрес ООО "Синтра Трейдинг-М" требования о представлении документов (информации) от 19.08.2014 N 03-08/98176, от 06.04.2015 N 03-08/114565, от 20.04.2015 N 03-18/116061, подтверждающих, в том числе, расходы связанные с выплатой компенсаций при увольнении по соглашению сторон.

Во исполнение вышеуказанных требований ООО "Синтра Трейдинг-М" представило, в том числе, следующие документы:

- коллективный договор, действовавший в период с 01.01.2011 по 31.12.2013;

- положение о премировании за период с 01.01.2011 по 31.12.2013;

- перечень сотрудников, получивших компенсацию при увольнении по соглашению сторон;

- трудовые договоры от 13.09.2010 N 47, от 14.06.2011 N 57 (с дополнительными соглашениями);

- соглашение от 20.12.2013 к трудовому договору от 13.09.2010 N 47, от 04.03.2013 к трудовому договору от 14.06.2011 N 57;

- записки-расчеты при расторжении трудовых договоров;

- расчеты среднего заработка;

- приказы (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) от 04.03.2013 N 00000000003, от 20.12.2013 N 00000000010;

- приказы (распоряжения) о поощрении работника.

При анализе представленных документов установлено, что в 2013 году при увольнении работника ООО "Синтра Трейдинг-М" заключало соглашение о расторжении трудового договора и выплачивало сотруднику выходное пособие, которое относилось к выплатам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Данное соглашение заключалось в последний рабочий день трудовых отношений между работником и ООО "Синтра Трейдинг-М". В приказах о прекращении трудовых договоров с работниками указано, что основаниями для увольнения сотрудников являлись соглашения о расторжении трудовых договоров.

Положением о премировании сотрудников ООО "Синтра Трейдинг-М", действовавшим в 2013 году, выплата выходных пособий или компенсаций при увольнении не предусмотрена.

В трудовых договорах ООО "Синтра Трейдинг-М" не содержится условий о выплате выходных пособий или компенсаций при расторжении трудового договора по соглашению сторон. Условие о выплате денежных компенсаций при расторжении трудового договора содержится в соглашении о расторжении трудового договора.

В соответствии со статьей 78 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор можно расторгнуть в любое время при достижении договоренности между работником и работодателем.

Согласно статьям 129, 132 Трудового кодекса Российской Федерации под оплатой труда понимается совокупность отношений, связанных с установлением размеров и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в составе расходов налогоплательщика на оплату труда.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со статьей 127 Трудового кодекса Российской Федерации при увольнении по соглашению сторон денежная компенсация выплачивается работнику только за неиспользованные отпуска.

Иных случаев выплаты денежной компенсации работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон нормы Трудового кодекса Российской Федерации и (или) законодательства Российской Федерации не предусматривают.

Таким образом, сумма дополнительной компенсации, выплачиваемая работнику в соответствии с соглашением о расторжении трудовых договоров, в целях налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов на оплату труда, как не соответствующая статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые обоснованные (т.е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена выплата компенсации (выходных пособий) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового договора.

Поскольку выплата дополнительной компенсации (выходного пособия) при увольнении работников по соглашению сторон не предусмотрена законом и не определен ее размер, она не является обязанностью работодателя (глава 27 Трудового кодекса Российской Федерации, Письмо Минфина России от 20.12.2007 N 03-04-06- 02/223).

Таким образом, работодатель не вправе включать данные выплаты в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку это будет противоречить абзацу 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные выплаты нельзя отнести и к разряду обоснованных расходов согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку такие расходы экономически неоправданны и не направлены на получение дохода (работник увольняется, следовательно, в экономической деятельности работодателя участия он больше принимать не будет).

В соответствии с пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и па оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Согласно материалам дела в трудовых договорах, положениях об оплате труда, положениях о премировании работников и в локальных нормативных актах ООО "Синтра Трейдинг-М" не установлена обязанность производить вышеуказанные выплаты.

Изменения в трудовые договоры посредством заключения дополнительных соглашений, предусматривающие выплату выходных пособий, заключались незадолго до заключения соглашения о расторжении трудовых договоров, причем изменения вносились, только в те договоры, которые в дальнейшем были расторгнуты. Следовательно, заключение дополнительного соглашения фактически не могло повлиять на трудовые взаимоотношения работодателя и работника.

Следовательно, действия ООО "Синтра Трейдинг-М" направлены на получение необоснованной налоговой выгоды выраженной в экономически неоправданном отнесении на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль сумм выплат (выходных пособий) при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон.

Дополнительная компенсация при увольнении работников по соглашению сторон, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не признается закрепленной трудовым договором, не предусмотрена эта выплата и положениями об оплате труда (премировании) ООО "Синтра Трейдинг-М", а значит в силу пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов на оплату труда не учитывается.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 23.09.2016 N 305-КГ16- 5939 по делу N А40-94960/2015 указал, что при значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике в соответствии с пунктом 1 статьи 54, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность.

Данная обязанность не устранена в связи с вступлением в действие с 01.01.2015 новой редакции пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку названные изменения по своему буквальному содержанию сводятся лишь к исключению неопределенности в вопросе о возможности учета расходов на оплату труда, если производимые при увольнении работника выплаты основаны на соглашении о расторжении трудового договора, но не к дозволению учитывать любые расходы.

При отсутствии таких доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что произведенные работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пункты 25, 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

В нарушение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель в ходе рассмотрения дела не представил доказательств наличия перечисленных в Определении от 23.09.2016 N 305-КГ16- 5939 по делу N А40-94960/2015 обстоятельств, следовательно, налоговый орган, суд первой инстанции сделали правильный вывод о том, что спорные выплаты являются личным обеспечением двух конкретных работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пункты 25, 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

В целях налогообложения прибыли выплаты выходных пособий при увольнении не могут рассматриваться как расходы на оплату труда в смысле статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не отвечают критериям, установленным в преамбуле статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные выплаты на основании пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации рассматриваются как выплаты в пользу работников и не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Согласно пункту 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что положением о премировании сотрудников, условиями трудовых договоров ООО "Синтра Трейдинг-М" не предусмотрена выплата денежных компенсаций сотрудникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, что произведенные спорные выплаты не являются обычной принятой в обществе практикой (при увольнении иных сотрудников по соглашению сторон такого рода выплаты не производились), суд первой инстанции правильно согласился с выводом налогового органа о том, что ООО "Синтра Трейдинг-М" неправомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль организаций выплаты по соглашениям о расторжении трудовых договоров, не предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, а также не относящиеся к деятельности, направленной на получение дохода в сумме 1 066 354 руб.

Общество в апелляционной жалобе указывает на то, что выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные соглашением о прекращении трудового договора, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, независимо от оснований расторжения трудового договора, а также природы таких расходов (их действительной цели).

Вместе с тем, суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований Заявителя в рассматриваемой части, правомерно исходил из того, что фактически спорные выплаты совершены исключительно в интересах уволенных работников и не соответствовали требованиям статей 252 и 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс).

Так из материалов дела следует, что Общество в 2013 году в связи с увольнением работников (Горюнова К.А., Гетц А.) по соглашению сторон (на основании пункта 1 части 1 статьи 77, статьи 78 ТК РФ) произвело выплаты выходных пособий па основании соглашений о расторжении трудового договора и включило данные выплаты в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу па прибыль (том 1 л.д. 130; л.д. 141).

При этом коллективным договором, трудовыми договорами, заключенными Заявителем с Горюновой К.А., Гетц А., положением о премировании работников Заявителя не предусмотрена выплата выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон (том 1 л.д. 123-129; л. д. 135-139).

Суд первой инстанции обоснованно указал на отсутствие оснований для отнесения спорных выплат к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли, так как выходные пособия выплачены при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, а не в связи с сокращением штата работников, спорные выплаты носили непроизводственный характер и не были связаны с оплатой труда работников.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для признания спорных выплат обоснованными для целей учета при налогообложении прибыли.

В частности судом первой инстанции установлено, что выплата выходного пособия Горюновой К.А. не предусмотрена трудовым договором с поименованным сотрудником. Только в соглашении о расторжении трудового договора указано об обязанности выплаты работодателем выходного пособия (данное соглашение не являлось неотъемлемой частью трудового договора).

В отношении Гетц А. судом первой инстанции установлено, что выплата работодателем выходного пособия предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору от 23.08.2013 N 47 от 23.08.2013, в котором не указаны причины прекращения трудовых отношений и основания расчета спорных выплат в том или ином размере; дополнительное соглашение составлено только ко второму трудовому договору от 23.08.2013, хотя Гетц А. является сотрудником ООО "Синтра Трейдинг-М" с 2010 года, о чем свидетельствует трудовой договор от 13.09.2010 N 47.

Судом первой инстанции установлено, что спорные выплаты не характерны для заявителя; выплату выходного пособия, в связи с увольнением получили только два сотрудника организации; у произведенных выплат отсутствовал производственный характер, связь их с режимом работы и условиями труда, поскольку данные выплаты направлены на стимулирование поведения работника при увольнении, а не на стимулирование осуществления работником трудовой функции.

Принимая во внимание изложенное, суд первой инстанции правомерно дал оценку экономической оправданности спорных выплат, установив их природу.

В данном случае, как верно установлено судом первой инстанции, прекращение трудовых отношений имело место не по указанным в пункте 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ в действовавшей в спорный период редакции вынужденным для работников причинам, а по обоюдному согласию сторон трудового договора. Несмотря на это, в соглашениях о расторжении трудовых договоров предусмотрено осуществление в пользу работников выплат, и такие выплаты названы "компенсациями".

Эпизод 2 (пункты 2.1.3, 2.2. решения -приобретение рекламных каталогов с образцами продукции).

Оспариваемым в части ненормативным актом констатировано нарушение обществом норм статей 252, пункта 4 статьи 264, пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации по причине неправомерного включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций расходов в отношение безвозмездно переданных товарно-материальных ценностей, не относящиеся к деятельности, направленной на получение дохода.

Инспекция установила, что в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Синтра Трейдинг-М" неправомерно занизило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на безвозмездно переданную рекламную продукцию (рекламные каталоги с образцами продукции) на сумму 10 941 898 руб.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде согласно данным налогового учета ООО "Синтра Трейдинг-М" включило в состав косвенных расходов суммы затрат, связанных с приобретением и распространением рекламных материалов ООО "Синтра Трейдинг-М", и отразило их в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 040 "Косвенные расходы" Приложения N 2 к Листу 02 в составе расходов за 2011 год в сумме 4 071 022 руб., за 2012 год в сумме 4 233 325 руб., за 2013 год в сумме 5 088 185 руб.

В ходе выездной налоговой проверки с целью подтверждения правомерности отнесения на расходы вышеуказанных сумм инспекцией в адрес заявителя были выставлены требования о представлении документов (информации) от 21.01.2015 N 03-08/109530/4, от 15.04.2015 N 03-08/115694, согласно которым налогоплательщику надлежало представить документы, подтверждающие, в том числе, расходы, отраженные в аналитических регистрах налогового учета "Рекламные материалы" за период 2011-2013 года.

В ответ на требования о представлении документов (информации) ООО "Синтра Трейдинг-М" представило следующие документы.

1) Документы, подтверждающие приобретение рекламных материалов в период c01.01.2011 по 31.12.2013: контракты, заключенные между ООО "Синтра Трейдинг-М" и ООО "Синтра" (Украина); счета-фактуры; упаковочные листы; грузовые таможенные декларации; сертификаты о происхождении товара;

2) Документы, подтверждающие списание товаров (продукции) на расходы по статье затрат косвенных расходов "рекламные материалы" в период с 01.01.2011 по 31.12.2013: договоры купли-продажи товара в кредит, заключенные между ООО "Синтра Трейдинг-М" и контрагентами-покупателями товара (обоев), дополнительные соглашения к договорам, приложения к договорам, коммерческие условия работы ООО "Синтра Трейдинг-М" с контрагентами-покупателями товара (обоев); акты списания каталогов с образцами продукции; требования-накладные; карточки счета 44.01.1 по статье затрат "Рекламные материалы" за 2011 год, за 2012 год, за 2013 год.

Согласно пункту 1.1. представленных контрактов от 14.04.2010 N 140410, от N 141212 ООО "Синтра" (продавец) обязуется для ООО "Синтра Трейдинг- М" (покупатель) поставить товар (обои, каталоги обоев, рекламные проспекты, пластиковые пакеты, рекламные фотографии, ручки, календари и другую рекламную продукцию), а покупатель обязуется оплатить и принять вышеназванные товары в порядке и на условиях вышеуказанных контрактов.

В качестве документов, подтверждающих приобретение в период с 01.01.2011 по 31.12.2013 у ООО "Синтра" (Украина) рекламных каталогов с образцами продукции ООО "Синтра Трейдинг-М" представило таможенные декларации по форме МД-2, заключения Ивано-Франковской торгово-промысловой палаты о происхождении товара, сертификаты о происхождении товара, упаковочные листы, счета-фактуры.

Как следует из условий пункта 1.3 договоров купли-продажи товара в кредит, заключенных между ООО "Синтра Трейдинг-М" (продавец) и контрагентами (покупателями), товаром, подлежащим передаче покупателям согласно условиям этих договоров, являются обои, соответствующие образцам (артикулам), выбранным покупателями в результате ознакомления с каталогами продавца.

Согласно пункту 8.1 коммерческих условий работы к договорам купли-продажи товара в кредит, заключенным между ООО "Синтра Трейдинг-М" (продавец) и контрагентами (покупатели), продавец обязуется в т.ч. предоставить обязательное количество бесплатных рекламно-информационных материалов, а именно: каталоги с образцами продукции; пакеты "Синтра"; шариковые ручки; рекламные проспекты; интерьерные фото.

Передача контрагентам-покупателям рекламно-информационных материалов подтверждена представленными ООО "Синтра Трейдинг-М" требованиями- накладными.

Как следует из представленных требований-накладных и карточек счета 44.01.1 по статье затрат "рекламные материалы", ООО "Синтра Трейдинг-М" включило в состав расходов стоимость рекламных каталогов с образцами продукции на основании требований-накладных за 2011 год в сумме 3 983 226 руб., за 2012 год в сумме 3 565 946 руб., за 2013 год в сумме 3 392 726 руб.

В рамках требования о представлении документов (информации) от 15.04.2015 N 03-08/115694 ООО "Синтра Трейдинг-М" представило объяснения, согласно которым сообщило следующее.

Порядок (методология) оформления первичными документами процедуры списания товаров (продукции) отражается в приказах об Учетной политике за 2011 год, 2012 год, 2013 год. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются унифицированными первичными документами, которые утверждены законодательно (форма М-11), а также формами, разработанными предприятием самостоятельно - акт о списании товаров. Ответственные лица за списание товаров по статье "Рекламные материалы" в 2011 году - начальник отдела заказов Федяинов Роман Геннадьевич, в 2012 году - начальник отдела заказов Федяинов Роман Геннадьевич, в 2013 году - Начальник отдела заказов Федяинов Роман Геннадьевич.

В порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией проведены допросы в качестве свидетелей сотрудников ООО "Синтра Трейдинг-М". Согласно протоколу допроса в качестве свидетеля начальника отдела заказов ООО "Синтра Трейдинг-М" Федяинова Романа Геннадьевича проведен (протокол от 16.04.2015 N 03-08/867/14) свидетель пояснил, что ООО "Стройдекор-М" ИНН 7806351504, ООО "Малекс Север" III III 7708505763, ООО "ДОМ 21 века" ИНН 7714155482, ООО "Альфа-К" ИНН 6670116820, ООО "Мир Обоев" ИНН 6167072878, ООО "Новокор Плюс" ИНН 7715919998, ООО "Стройобои" ИНН 7708623855 ему знакомы, с вышеуказанными организациями заключены договоры на поставку товаров (обоев). Кроме того, в адрес вышеуказанных контрагентов передавались каталоги с образцами обоев производства ООО "Синтра" (Украина). Каталоги передавались с целью увеличения объема продаж ООО "Синтра Трейдинг-М". Каталоги передавались только тем организациям покупателям, с которыми уже заключены договоры поставки товаров (продукции). Также свидетель подтвердил, что подписывал в адрес вышеуказанных организаций документы, подтверждающие безвозмездную передачу товаров (продукции), в частности каталогов с образцами продукции ООО "Синтра Трейдинг-М". При безвозмездной передаче вышеуказанных каталогов свидетелем подписывались требование-накладная и акт списания каталогов с образцами продукции. Иных документов при передаче свидетель не подписывал. В период с 2011 по 2013 года право подписи в требованиях накладных при безвозмездной передаче каталогов имел только Федяинов Р. Г. Иные сотрудники вышеуказанные требования-накладные не подписывали.

Изложенные Федяиновым Р.Г. в протоколе допроса от 16.04.2015 N 03-08/867/14 обстоятельства также подтверждаются актами списания каталогов с образцами продукции и требованиями-накладными, представленными ООО "Синтра Трейдинг-М" в ответ на требования о представлении документов (информации) от 21.01.2015 N 03- 08/109530/4, от 15.04.2015 N 03-08/115694.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ИФНС России N 15 по г. Москве в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации выставила в адрес заявителя требование о представлении документов (информации) от 26.08.2015 N 03-08/128476, согласно которому налогоплательщику надлежало представить, в том числе документы, подтверждающие списание на расходы сумм затрат, отраженных в аналитических регистрах налогового учета "Рекламные расходы" за 2011 год, за 2012 год, за 2013 год в части передачи каталогов с образцами продукции (обоев): коммерческие условия, акты приема передачи (выполненных работ, оказанных услуг), подтверждающие передачу каталогов с образцами продукции (обоев) в количестве 6 385 штук в 2011 году, 7 043 штук в 2012 году, 4 461 штук в 2013 году.

В ответ на вышеуказанное требование о представлении документов (информации). ООО "Синтра Трейдинг-М" представило следующие документы: маркетинговые отчеты клиентов за 2011-2013 года о расходовании каталогов "Синтра"; информацию с сайтов крупных клиентов о наличии товаров и каталогов продукции "Синтра" в ассортименте продаж; коммерческие условия к договорам купли-продажи за 2011 - 2013 года.

Согласно пункту 8.1 представленных коммерческих условий работы, к договорам купли-продажи товара в кредит, заключенным между ООО "Синтра Трейдинг-М" (продавец) и контрагентами (покупатели), продавец обязуется, в т.ч. предоставить обязательное количество бесплатных рекламно-информационных материалов, а именно: каталоги с образцами продукции; пакеты "Синтра"; шариковые ручки; рекламные проспекты; интерьерные фото.

Согласно представленным требованиям-накладным и карточек счета 44.01.1 по статье затрат "рекламные материалы", ООО "Синтра Трейдинг-М" списало стоимость рекламных каталогов с образцами продукции на основании требований-накладных за 2011 год в сумме 3 983 226 руб. в количестве 6 385 штук, за 2012 год в сумме 3 565 946 руб. в количестве 7 043 штук, за 2013 год в сумме 3 392 726 руб. в количестве 4 461 штук.

Таким образом, стоимость единицы каталога с образцами продукции на основании требований-накладных составила в 2011 году 624 руб. (3 983 226 руб. / 6 385 шт.), в 2012 году 506 руб. (3 565 946 руб. / 7 043 шт.), в 2013 году 761 руб. (3 392 726 руб./ 4 461 шт.).

Согласно представленным пояснениям (исх. N 22/04 от 29.04.2015), а также данным деклараций по налогу на добавленную стоимость, ООО "Синтра Трецдинг-М" не начисляло налог на добавленную стоимость в отношении операций по передаче рекламных каталогов с образцами продукции и не делало соответствующие записи в книги продаж.

В соответствии с данными книги продаж и налоговой декларациям за I-IV кварталы 2011 года, I-IV кварталы 2012 года и I-IV кварталы 2013 года ООО "Синтра Трейдинг-М" не включало в налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость безвозмездно переданных каталогов с образцами продукции.

Таким образом, ООО "Синтра Трейдинг-М" в проверяемом периоде осуществляло безвозмездную передачу товаров (каталогов с образцами продукции) контрагентам (покупателям) в рамках уже действующих договоров купли-продажи товара в кредит за 2011 год в сумме 3 983 226 руб., за 2012 год в сумме 3 565 946 руб., за 2013 год в сумме 3 392 726 руб.

В свою очередь, по итогам анализа представленных коммерческих условий налоговым органом установлено, что они заключались только в отношении контрагентов (покупателей), с которыми у ООО "Синтра Трейдинг-М" уже были заключены действующие договоры поставки продукции (обоев).

Контрагенты (покупатели) распространяли только те каталоги с образцами продукции (обоев), в которых содержались образцы продукции, ранее приобретенной у ООО "Синтра Трейдинг-М".

Таким образом, контрагенты (покупатели) распространяли каталоги с образцами продукции (обоев) исключительно с целью повышения собственных объемов продаж.

Следовательно, ООО "Синтра Трейдинг-М" в проверяемом периоде осуществляло безвозмездную передачу товаров (каталогов с образцами продукции) контрагентам (покупателям) в рамках уже действующих договоров купли-продажи товара в кредит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам организации на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В соответствии с пунктом 1 статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Исходя из пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2011 году) при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче нрава собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Исходя из пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2012, 2013 года) при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях налога на добавленную стоимость признается также передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Согласно пункту 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38- ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 указано, что в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации для целей взимания налога реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

В связи с этим судам необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).

В случае же передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях такие операции подлежат налогообложению на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Кодекса, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 рублей.

Вместе с тем, не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

Согласно позиции, сформулированной в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016 по делу N А40-88088/15 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Московского округа от 16.06.2016), передача имущества в рекламных целях может рассматриваться как безвозмездная реализация товара, если (1) такое имущество может рассматриваться как товар, подлежащий реализации в собственном качестве, и (2) передача товара действительно носит безвозмездный характер, направлена на продвижение товаров, работ или услуг налогоплательщика на рынке (имеет стимулирующий характер) и не охватывается ценой товара.

Исходя из приведенных обстоятельств дела, положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, судебной практики, ИФНС России N 15 по г.Москвеи суд первой инстанции сделали обоснованный вывод о том, что безвозмездная передача контрагентам-покупателям каталогов с образцами обоев являлась реализацией, с которой заявитель обязан исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость.

Об обоснованности данного вывода свидетельствуют те обстоятельства, что заявитель принял к вычету (возмещению) налог на добавленную стоимость по каталогам с образцами обоев, которые в дальнейшем безвозмездно передал в адрес свои покупателей; каталоги с образцами обоев реализовывались конкретным покупателям, с которыми у заявителя уже имелись долгосрочные договорные отношения, следовательно, основной критерий понятия "реклама" - реализация товара неопределенному кругу лиц в рассматриваемом случае отсутствовал; стоимость каталогов с образцами обоев значительно превышала 100 руб.; передача каталогов с образцами обоев для их получателей не носила стимулирующего характера, поскольку такое стимулирование происходило за счет выплаты Заявителем в адрес покупателей премий (бонусов) за достижение определенного договорами объема по закупке товаров; передача каталогов с образцами обоев не являлась разовой рекламной акцией, а носила регулярный характер и зависела от факта реализации конкретной серии (коллекции) обоев в адрес определенных контрагентов-покупателей; заявителем не представлено доказательств, что стоимость переданных безвозмездно каталогов с образцами обоев включена в стоимость основного товара - обоев; каталоги с образцами обоев для покупателей заявителя являлись товаром, который использовался ими в предпринимательской деятельности при оформлении салонов магазинов и выставочных стендов (т.е. фактически данные каталоги передавались в интересах покупателей заявителя, которые использовали их как инструмент для реализации товара (обоев), наравне со стендами, стойками и другими необходимыми атрибутами магазина или выставочного стенда).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об обоснованности позиции ИФНС России N 15 по г.Москве по данному эпизоду, установившей, что расходы ООО "Синтра Трейдинг-М", понесенные на приобретение и реализацию каталогов с образцами продукции, не являются рекламными расходами, ввиду того, что каталоги распространялись среди определенного круга лиц - контрагентов (покупателей) ООО "Синтра Трейдинг-М", с которыми на момент передачи каталогов уже были заключены договоры купли-продажи товара (обоев), а также определены коммерческие условия работы, в соответствии с которыми ООО "Синтра Трейдинг-М" обязуется передать каталоги с образцами продукции.

Следовательно, данные расходы неправомерно рассматривать в качестве расходов на рекламные мероприятия, как не отвечающие требованиям пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации и понятию "реклама", установленному Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

При этом, заявителем не исчислялись суммы налога на добавленную стоимость со стоимости товаров (каталоги), безвозмездно переданных в адрес покупателей.

Таким образом, указанная операция (передача каталогов на безвозмездной основе в адрес покупателей), является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в связи с чем у заявителя имеется обязанность по исчислению и уплате сумм налога на добавленную стоимость с операций по безвозмездной передаче каталогов в адрес покупателей.

Учитывая, что заявитель безвозмездно передал покупателям каталоги, инспекция обоснованно установила завышение расходов на приобретение каталогов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, а также доначислила сумму налога на добавленную стоимость с операций по безвозмездной передаче каталогов в адрес покупателей.

Эпизод 3 (пункт 2.2.2 решения - доначисление налога на добавленную стоимость по услугам промышленного дизайна, оказанных в пользу иностранной компании).

Оспариваемым актом констатировано нарушение обществом подпункта 1 пункта 1 статьи 146, подпункта 5 пункта 1 статьи 148, пункта 1 статьи 153, пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации виде неправомерного не исчисления налога на добавленную стоимость при оказании услуг в области промышленного дизайна.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ООО "Синтра Трейдинг- М" (исполнитель) заключило договор от 10.01.2011 N ST-01-2011 (далее - договор от

10.01.2011 N ST-01-2011) с ООО "Синтра" г. Калуш, Украина (заказчик).

В соответствии с условиями договора от 10.01.2011 N ST-01-2011 исполнитель предоставляет заказчику услуги в области промышленного дизайна, заключающиеся в проектировании графических изображений образцов обоев для коллекций и разработки технической документации с описанием технологии нанесения на бумагу при промышленном изготовлении продукции, а именно:

- формирование новых коллекций общей программы производства;

- формирование эксклюзивной программы производства;

- определение концепции дизайна, оптики, цветовых решений;

- утверждение дизайна для дальнейшей разработки;

- оценка, коррекция и утверждение оптики на образцах;

- согласование и утверждение отработанных образцов в качестве эталонов для коллекций;

- контроль соответствия конечного продукта с эталоном во время производства;

- принятие решения о возможности дальнейшего производства в случае несоответствия с эталоном;

- контроль за формированием каталога и подготовкой рекламного материала;

- оценка и коррекция работы дизайнеров согласно новым тенденциям рынка обойной продукции;

- организация и проведение презентаций новых коллекций.

Как следует из пункта 1.4. договора от 10.01.2011 N ST-01-2011, результатом оказания услуг являются промышленные образцы обоев с раскладкой рисунка для печати, техническая документация с описанием технологии нанесения на бумагу и условиями производства промышленной продукции, а также презентационные каталоги новых коллекций. Перечень коллекций предусмотрен в приложении N 1 к договору.

Согласно акту от 30.12.2011 приема-передачи услуг в области промышленного дизайна в рамках контракта от 10.01.2011 N ST-01-2011 исполнитель предоставил услуги в области промышленного дизайна, а заказчик их принял в полном объеме, в период с 10.01.2011 по 30.12.2011. Стоимость данных услуг составила 111 229 Евро.

В уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2011 года (от 19.07.2012 pen N 42767241), стоимость оказанных услуг в области промышленного дизайна по вышеуказанной операции, отражена в разделе 7 декларации с кодом операции 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) в сумме 4 605 760 руб.

2) В проверяемом периоде ООО "Синтра Трейдинг-М" (Исполнитель) заключило договор от 10.01.2012 N ST-01-2012 (далее - договор от 10.01.2012 N ST-01-2012) с ООО "Синтра" г. Калуш,Украина (заказчик).

В соответствии с условиями договора от 10.01.2012 N ST-01-2012 исполнитель предоставляет заказчику услуги в области промышленного дизайна, заключающиеся в проектировании графических изображений образцов обоев для коллекций и разработки технической документации с описанием технологии нанесения на бумагу при промышленном изготовлении продукции, а именно:

- формирование новых коллекций общей программы производства;

- формирование эксклюзивной программы производства;

- определение концепции дизайна, оптики, цветовых решений;

- утверждение дизайна для дальнейшей разработки;

- оценка, коррекция и утверждение оптики на образцах;

- согласование и утверждение отработанных образцов в качестве эталонов для коллекций;

- контроль соответствия конечного продукта с эталоном во время производства;

- принятие решения о возможности дальнейшего производства в случае несоответствия с эталоном;

- контроль за формированием каталога и подготовкой рекламного материала;

- оценка и коррекция работы дизайнеров согласно новым тенденциям рынка обойной продукции;

- организация и проведение презентаций новых коллекций.

Как следует из пункта 1.4. договора от 10.01.2012 N ST-01-2012, результатом оказания услуг являются промышленные образцы обоев с раскладкой рисунка для печати, техническая документация с описанием технологии нанесения на бумагу и условиями производства промышленной продукции, а также презентационные каталоги новых коллекций. Перечень коллекций предусмотрен в приложении N 1 к договору.

Согласно акту от 30.03.2012 приема-передачи услуг в области промышленного дизайна в рамках контракта от 10.01.2012 N ST-01-2012 исполнитель предоставил услуги в области промышленного дизайна, а Заказчик их принял в полном объеме, в период с 10.01.2012 по 30.03.2012. Стоимость данных услуг составила 33 299,2 Евро.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2012 года (от рег. N 42767242), стоимость оказанных услуг в области промышленного дизайна по вышеуказанной операции, отражена в разделе 7 декларации с кодом операции 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) в сумме 1 300 007 руб.

3) В проверяемом периоде ООО "Синтра Трейдинг-М" (исполнитель) заключило договор от 23.04.2012 N ST-02-2012/1 (далее - договор от 23.04.2012 N ST-02-2012/1) с ООО "Синтра" г.Калуш, Украина (заказчик).

В соответствии с условиями договора от 23.04.2012 N ST-02-2012/1 исполнитель предоставляет заказчику услуги в области промышленного дизайна, заключающиеся в проектировании графических изображений образцов обоев для коллекций и разработки технической документации с описанием технологии нанесения на бумагу при промышленном изготовлении продукции, а именно:

- формирование новых коллекций общей программы производства;

-формирование эксклюзивной программы производства;

- определение концепции дизайна, оптики, цветовых решений;

- утверждение дизайна для дальнейшей разработки;

- оценка, коррекция и утверждение оптики на образцах;

- согласование и утверждение отработанных образцов в качестве эталонов для коллекций;

- контроль соответствия конечного продукта с эталоном во время производства;

- принятие решения о возможности дальнейшего производства в случае несоответствия с эталоном;

- контроль за формированием каталога и подготовкой рекламного материала;

- оценка и коррекция работы дизайнеров согласно новым тенденциям рынка обойной продукции;

- организация и проведение презентаций новых коллекций.

Как следует из пункта 1.4. договора от 23.04.2012 N ST-02-2012/1, результатом оказания услуг являются промышленные образцы обоев с раскладкой рисунка для печати, техническая документация с описанием технологии нанесения на бумагу и условиями производства промышленной продукции, а также презентационные каталоги новых коллекций. Перечень коллекций предусмотрен в приложении N 1 к договору.

Согласно акту от 01.08.2012 приема-передачи услуг в области промышленного дизайна в рамках контракта от 23.04.2012 N ST-02-2012/1 исполнитель предоставил услуги в области промышленного дизайна, а заказчик их принял в полном объеме, в период с 23.04.2012 по 30.06.2012. Стоимость данных услуг составила 23 460,8 Евро.

Согласно акту от 27.09.2012 приема-передачи услуг в области промышленного дизайна в рамках контракта от 23.04.2012 N ST-02-2012/1 исполнитель предоставил услуги в области промышленного дизайна, а заказчик их принял в полном объеме, в период с 01.07.2012 по 27.09.2012. Стоимость данных услуг составила 21 190,4 Евро.

В уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2012 года (от 27.12.2012 per. N 42767308), стоимость оказанных услуг в области промышленного дизайна по вышеуказанным операциям, отражена в разделе 7 декларации с кодом операции 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) в сумме 1 778 231 руб.

Согласно акту от 28.12.2012 приема-передачи услуг в области промышленного дизайна в рамках контракта от 23.04.2012 N ST-02-2012/1 Исполнитель предоставил услуги в области промышленного дизайна, а Заказчик их принял в полном объеме, в период с 01.10.2012 по 28.12.2012. Стоимость данных услуг составила 19 676,8 Евро.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2012 года (от

17.01.2013 per. N 42767341), стоимость оказанных услуг в области промышленного дизайна по вышеуказанной операции, отражена в разделе 7 декларации с кодом операции 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) в сумме 793 969 руб.

4) В проверяемом периоде ООО "Синтра Трейдинг-М" (исполнитель) заключило договор от 10.01.2013 N ST-03-2013 (далее - договор от 10.01.2013 N ST-03-2013) с ООО "Синтра" г. Калуш, Украина (заказчик).

В соответствии с условиями договора от 10.01.2013 N ST-03-2013 исполнитель предоставляет заказчику услуги в области промышленного дизайна, заключающиеся в проектировании графических изображений образцов обоев для коллекций и разработки технической документации с описанием технологии нанесения на бумагу при промышленном изготовлении продукции, а именно:

- формирование новых коллекций общей программы производства;

- формирование эксклюзивной программы производства;

- определение концепции дизайна, оптики, цветовых решений;

- утверждение дизайна для дальнейшей разработки;

- сценка, коррекция и утверждение оптики на образцах;

- согласование и утверждение отработанных образцов в качестве эталонов для коллекций;

- контроль соответствия конечного продукта с эталоном во время производства;

- принятие решения о возможности дальнейшего производства в случае несоответствия с эталоном;

- контроль за формированием каталога и подготовкой рекламного материала;

- оценка и коррекция работы дизайнеров согласно новым тенденциям рынка обойной продукции;

- организация и проведение презентаций новых коллекций.

Как следует из пункта 1.4. договора от 10.01.2013 N ST-03-2013, результатом оказания услуг являются промышленные образцы обоев с раскладкой рисунка для печати, техническая документация с описанием технологии нанесения на бумагу и условиями производства промышленной продукции, а также презентационные каталоги новых коллекций. Перечень коллекций предусмотрен в приложении N 1 к договору.

Согласно акту от 29.03.2013 приема-передачи услуг в области промышленного дизайна в рамках контракта от 10.01.2013 N ST-03-2013 исполнитель предоставил услуги в области промышленного дизайна, а заказчик их принял в полном объеме, в период с 10.01.2013 по 29.03.2013. Стоимость данных услуг составила 27 244,8 Евро.

В уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2013 года (от 26.07.2013 peг. N 42767469), стоимость оказанных услуг в области промышленного дизайна по вышеуказанной операции, отражена в разделе 7 декларации с кодом операции 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) в сумме 1 080 602 руб.

Согласно акту от 27.06.2013 приема-передачи услуг в области промышленного дизайна в рамках контракта от 10.01.2013 N ST-03-2013 исполнитель предоставил услуги в области промышленного дизайна, а Заказчик их принял в полном объеме, в период с 01.04.2013 по 27.06.2013. Стоимость данных услуг составила 23 460,80 Евро.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2013 года (от peг. N 42767460), стоимость оказанных услуг в области промышленного дизайна по вышеуказанной операции, отражена в разделе 7 декларации с кодом операции 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) в сумме 1 008 441 руб.

Согласно акту от 30.09.2013 приема-передачи услуг в области промышленного дизайна в рамках контракта от 10.01.2013 N ST-03-2013 исполнитель предоставил услуги в области промышленного дизайна, а Заказчик их принял в полном объеме, в период с 01.07.2013 по 30.09.2013. Стоимость данных услуг составила 24 217,60 Евро.

В уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2013 года (от 29.10.2013 peг. N 42767578), стоимость оказанных услуг в области промышленного дизайна по вышеуказанной операции, отражена в разделе 7 декларации с кодом операции 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) в сумме 1 040 972 руб.

Согласно акту от 27.12.2013 приема-передачи услуг в области промышленного дизайна в рамках контракта от 10.01.2013 N ST-03-2013 исполнитель предоставил услуги в области промышленного дизайна, а Заказчик их принял в полном объеме, в период с 01.10.2013 по 27.12.2013. Стоимость данных услуг составила 22 704 Евро.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2013 года (от

20.01.2014 per. N 42767676), стоимость оказанных услуг в области промышленного дизайна по вышеуказанной операции, отражена в разделе 7 декларации с кодом операции 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации) в сумме 1014 880 руб.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации выставлено требование о представлении документов (информации) от 26.08.2015 N 03-08/128476, согласно которому налогоплательщику надлежало представить, в том числе документы к договорам от 10.01.2011 N ST-01-2011, от 10.01.2012 N ST-01-2012, от 23.04.2012 N ST-02-2012/1, от 10.01.2013 N ST-03-2013: техническую документацию, документы, подтверждающие создание и передачу исключительных (неисключительных) прав интеллектуальной собственности, патенты, сертификаты, технические задания и иные документы, оформляемые (сопровождающие) при исполнении вышеуказанных договоров.

В ответ на требование о представлении документов (информации), ООО "Синтра Трейдинг-М" представило следующие документы:

- должностную инструкцию дизайнера (Румянцевой Е.А.);

- переписку Румянцевой Е.А. с техническим отделом;

- техническое задание на производство обоев (протоколы шкал);

- протокол первого выпуска (образца) обоев на производстве ООО "Синтра" (Украина).

Согласно пункту 1.4 представленной должностной инструкции дизайнера Румянцевой Е.А., утвержденной руководителем ООО "Синтра Трейдинг-М" Лобановой СЛ. от 02.12.2010, дизайнер должен знать:

- нормативные акты, методические материалы по художественному конструированию и правовой охране промышленных образцов;

- перспективы технического развития Организации;

- тенденции совершенствования проектируемых изделий;

- техническую эстетику и эргономику;

- методы художественного конструирования и художественно-графических работ;

- технологию производства, принципы работы, условия монтажа и технической эксплуатации разрабатываемых изделий, действующие в отрасли и в Организации стандарты, технические условия, касающиеся художественно-конструкторских разработок;

- единую систему конструкторской документации;

- единую систему технологической документации;

- требования, предъявляемые к разработке и оформлению художественноконструкторской документации;

- технические характеристики и свойства материалов, применяемых в проектируемых конструкциях;

- основные требования, которые необходимо учитывать в процессе проектирования изделий (функциональные, технико-конструктивные, эргономические, эстетические и др.);

- методы проведения технических расчетов при художественном конструировании;

- основы стандартизации и патентоведения;

- порядок проведения художественно-конструкторской экспертизы проектов изделий, критерии эстетической оценки их качества;

- порядок аттестации качества промышленной продукции; технические средства, применяемые при проектировании;

- порядок оформления заявок на промышленные образцы;

- передовой отечественный и зарубежный опыт художественного конструирования;

- основы экономики, организации производства, труда и управления;

- основы трудового законодательства;

- правила и нормы охраны труда.

В пункте 2.1 указанной должностной инструкции дизайнера Румянцевой Е.А. указано, что дизайнер осуществляет следующие должностные обязанности:

- разрабатывает художественно-конструкторские проекты изделий (комплексов) производственного и бытового назначения, обеспечивая высокий уровень потребительских свойств и эстетических качеств проектируемых изделий, соответствие их технико-экономическим требованиям и прогрессивной технологии производства, требования эргономики;

- осуществляет отбор и анализ патентной и другой научно-технической информации, необходимой на различных стадиях (этапах) художественного конструирования. Изучает требования, предъявляемые заказчиками к проектируемым изделиям, технические возможности Организации для их изготовления;

- изучает требования, предъявляемые заказчиками к проектируемым изделиям, технические возможности Организации для их изготовления;

- проводит сравнительный анализ аналогичной отечественной и зарубежной продукции, оценку ее эстетического уровня;

- участвует в выполнении отдельных стадий (этапов) и направлений научноисследовательских и экспериментальных работ, связанных с решением художественноконструкторских задач, в составлении технических заданий на проектирование и согласование их с заказчиками, в разработке художественно-конструкторских предложений;

- осуществляет с использованием новых информационных технологий поиск наиболее рациональных вариантов решений конструкционно-отделочных материалов и деталей внешнего оформления, объемно-пространственное и графическое проектирование, детализацию форм изделий, разрабатывает компоновочные и композиционные решения, подготавливает данные для расчетов экономического обоснования предлагаемой конструкции;

- разрабатывает необходимую техническую документацию на проектируемое изделия (чертежи компоновки и общего вида, эскизные и рабочие чертежи для макетирования, демонстрационные рисунки, цветографические эргономические схемы, рабочие проекты моделей), участвует в подготовке пояснительных записок к проектам, их рассмотрении и защите;

- выполняет работу, связанную с проектированием форм сопроводительных документов, упаковки и рекламы конструируемых изделий;

- подготавливает материалы для проведения работ по стандартизации в области художественного конструирования;

- осуществляет контроль за соответствием рабочих чертежей изделия и технологической оснастки художественно-конструкторскому проекту, особенно деталей и узлов, которые могут повлиять на удобство эксплуатации и внешний вид конструкции, а также авторский надзор за реализацией художественно-конструкторских решений при проектировании, изготовлении, испытаниях и доводке опытных образцов изделий и подготовке технической документации для серийного (массового) производства, вносит в нее необходимые изменения;

- участвует в оформлении заявок на промышленные образцы, в подготовке материалов для художественно-конструкгорской экспертизы проектов и представлении вновь освоенных изделий на аттестацию и сертификацию;

- изучает передовой отечественных и зарубежный опыт в области художественного конструирования с целью использования его в практической деятельности;

- подготавливает отзывы и заключения на рационализаторские предложения и изобретения, касающиеся разрабатываемых конструкций изделий, проекты стандартов, технических условий и других нормативных документов по художественному проектированию;

- ведет картотеку внедренных проектов, образцов применяемых материалов;

- оформляет документацию на законченные художественно-конструкторские разработки, составляет отчеты о результатах выполненных работ.

Таким образом, указанная должностная инструкция дизайнера Румянцевой Б.А. не содержит положений, обязывающих осуществлять деятельность по непосредственному изготовлению и передаче промышленного образца силами дизайнера.

По итогам анализа представленных ООО "Синтра Трейдинг-М" технического задания на производство обоев (протоколов шкал) и протокола первого выпуска (образца) обоев на производстве ООО "Синтра" (Украина) инспекцией установлено, что указанные документы представлены на иностранном (украинском) языке, без перевода. Кроме того, не представляется возможным установить связь вышеуказанных документов с договорами от 10.01.2011 N ST-01-2011, от 10.01.2012 N ST-01-2012, от N ST-02-2012/1, от 10.01.2013 N ST-03-2013.

ООО "Синтра Трейдиг-М" по требованию о представлении документов (информации) документы, подтверждающие создание и передачу исключительных (неисключительных) нрав интеллектуальной собственности, патенты, сертификаты, технические задания и иные документы, оформляемые (сопровождающие) при исполнении договоров от 10.01.2011 N ST-01-2011, от 10.01.2012 N ST-01-2012, от N ST-02-2012/1, от 10.01.2013 N ST-03-2013 не представило.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией направлены повестка сотрудникам (дизайнеру) ООО "Синтра Трейдинг-М" Румянцевой Евгении Андреевне от 25.08.2015 N 03-11/073869 и Копаевой Екатерине Дмитриевне от N 03-11/084104.

По результатам допросов (протоколы допросов от 27.08.2015 N 03-08/867/16, от N 03-08/867/17) Румянцевой Е.А. и Копаевой Е.Д. установлено, что:

- производство промышленных образцов обоев происходило на оборудовании и силами сотрудников фабрики ООО "Синтра" (Украина);

- фактически ни Румянцева Е.А, ни Копаева Е.Д. не участвовали непосредственно в производстве промышленных образцов обоев, чья функциональная роль сводилась к контролю соответствия выпущенной продукции (обоев) тем требованиям, которые были заложены при разработке дизайнов обоев;

- техническую (проектную) документацию к договорам от 10.01.2011 N ST-012011. от 10.01.2012 N ST-01-2012, от 23.04.2012 N ST-02-2012/1, от 10.01.2013 N ST- 03-2013. заключенным между ООО "Синтра Трейдинг-М" и ООО "Синтра" Румянцева Е.А. и Копаева Е.Д. не подписывали и не передавали третьим лицам - указанная документация передавалась только сотрудникам фабрики ООО "Синтра" (Украина) с целью наладки (настройки) оборудования для последующего начала производства обоев, созданных на основе дизайнов сотрудников ООО "Синтра Трейдинг-М" Румянцевой Е.А. и Копаевой Е.Д.;

- ответственные исполнители по договорам от 10.01.2011 N ST-01-2011, от 10.01.2012 N ST-01-2012, от 23.04.2012 N ST-02-2012/1, от 10.01.2013 N ST-03-2013 сотрудники ООО "Синтра Трейдинг-М" никогда не слышали о регистрации патентов, сертификатов и иных документов, подтверждающих исключительные (не исключительные) права на созданный (разработанный) ими дизайн обоев.

ООО "Синтра Трейдиг-М" по требованию о представлении документов (информации) документы, подтверждающие создание и передачу исключительных (неисключительных) прав интеллектуальной собственности, патенты, сертификаты, технические задания и иные документы, оформляемые (сопровождающие) при исполнении договоров от 10.01.2011 N ST-01-2011, от 10.01.2012 N ST-01-2012, от N ST-02-2012/1, от 10.01.2013 N ST-03-2013 не представило.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (далее - РФ).

Статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации в целях 21 главы Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом

(за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

- предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

- передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;

4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ, и услуг, указанных в пп. 4.3 настоящего пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

4.3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ оказываются российскими организациями.

Таким образом, дизайнерские услуги к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, не относятся, следовательно, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией украинской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 153 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Учитывая вышеизложенное, в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1 ст. 148, п.1 ст. 153, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ общество неправомерно не исчислило налог на добавленную стоимость со стоимости услуг местом оказания, которых является территория Российской Федерации.

Таким образом, коллегия полагает правильным вывод суда первой инстанции о доказанности ИФНС России N 15 по г.Москве того, что ООО "Синтра Трейдинг-М" при определении налогооблагаемой базы деклараций по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2011 года, за II квартал 2012 года, за III квартал 2012 года, за IV квартал 2012 года, за I квартал 2013 года, за II квартал 2013 года, за III квартал 2013 года, за IV квартал 2013 года не отразило реализацию услуг, в области промышленного дизайна, в адрес украинской организации ООО "Синтра".

Иные доводы апелляционной жалобы отклоняются, как документально не подтвержденные, не соответствующие материалам дела, в связи с чем они не могут являться основанием для ее удовлетворения.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, соответствующим материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 13.12.2016 по делу N А40-101493/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Ж.В. Поташова

Судьи

И.В. Бекетова Д.В. Каменецкий