Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2018 г. N 11АП-9987/18

г.Самара

29 августа 2018 г.

Дело N А55-5410/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 августа 2018 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Корнилова А.Б., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола судебного заседания Ахмеджановой Э.М. с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Комфорт Хаус Рус" - представителя Тремасова В.В. (доверенность от 09.11.2017),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области - представителя Калегиной Ю.В. (доверенность от 25.04.2017),

рассмотрев в открытом судебном заседании 22 августа 2018 года апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комфорт Хаус Рус"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 23 мая 2018 года по делу N А55-5410/2018 (судья Кулешова Л.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Комфорт Хаус Рус" (ИНН 6324064020, ОГРН 1156313045426), Самарская область, г. Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

о признании недействительным требование N 59960 от 12.09.2017,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Комфорт хаус Рус" (далее - ООО "Комфорт хаус Рус", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС N 19 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция), с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст.49 АПК РФ, о признании незаконным требования N 59960 от 12.09.2017 о предоставлении документов (информации).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 23 мая 2018 года заявленные обществом требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ООО "Комфорт хаус Рус" просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на отсутствие у налогового органа в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года требовать от налогоплательщика документы, относящиеся к 1 кварталу 2017 года. В требовании сведения, которые бы позволили ООО "Комфорт Хаус Рус" соотнести соответствующие счета-фактуры с периодом, за который инспекция проводила камеральную налоговую проверку в отношении ООО "Волга-Коммерц", не содержатся.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

В судебном заседании представитель ООО "Комфорт хаус Рус" поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 25.07.2017 обществом с ограниченной ответственностью "Волга-Коммерц" (далее - ООО "Волга-Коммерц") в инспекцию была представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, в которой исчислена к уплате в бюджет сумма налога в размере 1 250 349,00 руб. В декларации был заявлен налоговый вычет в размере 9 039 237 руб., в т.ч. по счетам-фактурам контрагента - ООО "Комфорт-Хаус Рус". ( л.д.72-85)

Межрайонная ИФНС РФ N 19 по Самарской области со ссылкой на проведение камеральной проверки указанной налоговой декларации в соответствии со ст. 93, 93.1 НК РФ в адрес ООО "Комфорт хаус Рус" 12.09.2017 было выставлено требование N 59960 о представлении документов (информации) за период с 01.04.2017 по 30.06.2017, в том числе: договор (контракт, соглашение); счета-фактуры N 5030001 от 05.03.2017, N 30030004 от 30.03.2017, N 30030003 от 30.03.2017, N 30030001 от 30.03.2017, N 30030002 от 30.03.2017, N 29030003 от 29.03.2017, N 29030002 от 29.03.2017, N 22030001 от 22.03.2017, N 29030001 от 29.03.2017; товарные накладные к перечисленным счетам-фактурам; товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ТМЦ; акты приема-передачи выполненных работ; акт сверки расчетов; сертификаты соответствия (паспорт продукции) или иные документы, подтверждающие происхождение товара; заявки на поставку товара; информацию о том, каким образом происходит доставка товаров до покупателя (л.д. 6-8).

Письмом от 29.09.2017 заявитель направил налоговому органу ответ, в котором сообщил, что налоговый орган не вправе запрашивать документы за период, не совпадающий с периодом проверки, и отказался предоставить истребованные документы (л.д. 9).

Также заявитель обжаловал требование Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области N 59960 от 12.09.2017 о предоставлении документов (информации) в УФНС России по Самарской области. Решением УФНС России по Самарской области от 24.11.2017 N 20-15/46919@ жалоба ООО "Комфорт хаус Рус" оставлена без удовлетворения (л.д. 14-17).

В качестве основания для обжалования требования заявитель сослался на то, что при наличии ошибок в проверяемой налоговой декларации контрагента ООО "Волга-Коммерц" налоговый орган должен был их указать. Налоговая декларация подана за 2 квартал 2017 года, тогда как истребованные документы относятся к 1 кварталу 2017 года.

Данные доводы заявителя судом первой инстанции отклонены ввиду их несостоятельности.

Согласно пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена корреспондирующая обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Исходя из пункта 5.1 статьи 174 НК РФ, в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Обязанность налогоплательщика составлять счета-фактуры и вести книги покупок и книги продаж установлена пунктом 3 статьи 169 НК РФ.

Требования к порядку составления счетов-фактур, предъявляемые названной статьей, относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений, которые должны позволять налоговому органу при проведении налоговых проверок идентифицировать, в частности, продавца соответствующих товаров, работ, услуг.

По смыслу главы 21 НК РФ, документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно пункту 8.1 статьи 88 НК РФ инспекция вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях: выявления противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС; обнаружения несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые отражены в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять такие декларации; выявления несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые отражены в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.

Как следует из отзыва налогового органа, предметом камеральной проверки в рассматриваемом случае являлась налоговая декларация ООО "Волга-Коммерц" по НДС за 2 квартал 2017 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 250 349,00 руб. По поставщику ООО "Комфорт хаус Рус" был заявлен налоговый вычет в размере 837 670,97 по счетам-фактурам N 5030001 от 05.03.2017, N 30030004 от 30.03.2017, N 30030003 от 30.03.2017, N 30030001 от 30.03.2017, N 30030002 от 30.03.2017, N 29030003 от 29.03.2017, N 29030002 от 29.03.2017, N 22030001 от 22.03.2017, N 29030001 от 29.03.2017.

При этом согласно данным, отраженным поставщиком ООО "Комфорт хаус Рус" в декларации за 2 квартал 2017 года, им во втором квартале были поставлены в адрес ООО "Волга-Коммерц" товарно-материальные ценности на сумму 19 312 976,52 руб., в том числе НДС в размере 2 946 047,29 руб.

В связи с изложенным в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, представленной ООО "Волга-Коммерц", в соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговым органом правомерно было направлено требование в адрес ООО "Комфорт хаус Рус" о предоставлении документов, подтверждающих взаимоотношения с контрагентом ООО "Волга-Коммерц". Истребованные налоговым органом документы относятся к предмету камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "Волга-Коммерц" за 2 квартал 2017 года, что подтверждается сведениями из 8 раздела декларации.

Согласно статье 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 18.04.2006 N 87-О, 16.11.2006 N 467-О, 20.03.2007 N 209-О, 12.07.2006 N 267-О, 04.06.2007 N 366-О-П, разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, не должно ограничиваться только установлением формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, в том числе и в рамках проводимой налоговым органом камеральной проверки, необходимо установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Таким образом, действующее законодательство не ограничивает право налогового органа, независимо от финансового результата, указанного в декларации в части отнесения сумм налога к уплате или к возмещению, истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, в порядке, установленном пунктом 8.1 статьи 88 и пунктом 1 статьи 92 НК РФ. При наличии оснований полагать, что в налоговой декларации заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение налогового вычета, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика и его контрагентов соответствующие документы.

Материалы дела свидетельствуют о том, что перечень истребованных налоговым органом документов в полной мере соответствует положениям налогового законодательства, в т.ч. п. 8.1 ст. 88, ст. 93.1, ст.ст. 171, 172 НК РФ применительно к проверке реальности сделки ООО "Волга-Коммерц" с контрагентом ООО "Комфорт хаус Рус", соблюдения порядка и доказанности права указанного налогоплательщика на заявленный в налоговой декларации за 2 квартал 2017 года налоговый вычет.

При таких обстоятельствах налоговый орган при вынесении оспариваемого требования действовал в пределах полномочий, определенных налоговым законодательством. Иное означало бы возможность создания недобросовестными налогоплательщиками схем неосновательного возмещения НДС из бюджета при фактическом отсутствии такого права. Тем самым налоговый контроль на стадии камеральных проверок утратил бы свое значение. При этом Кодекс относит и камеральные и выездные налоговые проверки к видам налогового контроля, не устанавливая отдельных перечней контрольных мероприятий для каждого из них. Налоговый орган обязан осуществить все проверочные мероприятия в отношении принятой им декларации в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок.

Таким образом, обстоятельства дела свидетельствуют о законности оспариваемого требования, в связи с чем суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Кроме того, камеральная проверка налоговой декларации ООО "Волга-Коммерц" за 2 квартал 2017 года завершена, ни налогоплательщик, ни его контрагент - заявитель по делу не привлечены к налоговой ответственности.

Изложенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что проведение налоговым органом мероприятий налогового контроля в данном случае не может быть признано нарушающим права налогоплательщика, поскольку направлено на обеспечение достоверности результатов проверки налоговой декларации по НДС и соблюдение тем самым необходимого баланса частного и публичного интереса в рассматриваемых налоговых правоотношениях.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительным ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В рассматриваемом случае такая совокупность отсутствует, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции обоснованно отказал.

Доводы апелляционной жалобы о нарушении прав и законных интересов общества оспариваемым требованием несостоятельны, поскольку материалами дела не подтверждены. Оспариваемое требование вынесено инспекцией в пределах ее полномочий на законных основаниях.

Ссылка заявителя на неуказание инспекцией в требовании сведений, которые бы позволили ООО "Комфорт Хаус Рус" соотнести соответствующие счета-фактуры с периодом, за который инспекция проводила камеральную налоговую проверку в отношении ООО "Волга-Коммерц", не принимается. В оспариваемом требовании налоговый орган указал необходимые сведения, которые послужили основанием для истребования соответствующих документов у заявителя, а именно: проведение камеральной налоговой проверки по декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, поданной ООО "Волга-Коммерц", контрагентом которого является ООО "Комфорт Хаус Рус". При этом реквизиты истребуемых счетов-фактур в требовании отражены. Доказывать и обосновывать связь истребуемых документов с проводимой налоговой проверкой инспекция не обязана, достаточно указания в требовании на данное обстоятельство. Во всяком случае таких требований НК РФ не предусматривает.

Суд апелляционной инстанции полагает, что оспариваемое требование налогового органа не нарушает прав и законных интересов, поскольку соответствует законодательству, в связи с чем подлежало исполнению заявителем.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, который дал им правильную оценку. Указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения им норм материального и процессуального права.

На основании изложенного решение суда от 23 мая 2018 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу заявителя - без удовлетворения.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 23 мая 2018 года по делу N А55-5410/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Филиппова

Судьи

А.Б. Корнилов Е.М. Рогалева