Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-11-11/324 О налогообложении субсидии, полученной на создание (открытие) собственного дела налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-11-11/324

Вопрос: В декабре 2010 года, а именно 15.12.10, мною был заключен договор с Министерством экономики области на финансирование проекта "Открытие торговой точки и организация передвижной торговли по розничной продаже хозтоваров" (5 рабочих мест).

Министерство перечислило на счет ООО 300 тыс. руб. Денежные средства получены 27.12.2010 года.

По договору с Министерством бюджетные средства можно использовать до 31.12.11 в соответствии со сметой расходов. Я являюсь плательщиком налога на вмененный доход.

Никакого договора о налогообложении этих средств не было, и мы ничего об этом не знали.

В конце мая с ИФНС пришло уведомление о сокрытии дохода в 300 тыс. руб. и непредставлении декларации о доходах. Декларацию я отправила электронной почтой 09.06.11, где указала доход 300 000 руб., расход по актам и нулевой остаток.

В начале сентября с ИФНС пришел акт о камеральной проверке, назначенная сумма налога и сумма штрафа.

Я написала в Министерство области. Ответ был получен со ссылками на письмо Министерства финансов РФ от 27.07.10 N 03-11-09/65.

В ответ я отправила им письмо от 23.09.2010 года N 03-11-11/250, противоречащее указанным письмам.

Прошу дать разъяснения по поводу "помощи предпринимателю".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу о порядке налогообложения субсидии, полученной на создание (открытие) собственного дела налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 указанной статьи Кодекса уплата единого налога на вмененный доход организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а индивидуальными предпринимателями - от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

На основании пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.

В то же время субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Данные суммы выплат подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главами 26.1 и 26.2 Кодекса.

В этой связи денежные средства в виде субсидий, полученные организациям и индивидуальным предпринимателям при реализации Программы по развитию малого и среднего предпринимательства в субъектах Российской Федерации и направленные на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого на вмененный доход.

Поэтому, данные суммы подлежат налогообложению у организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, налогом на прибыль организаций, а у индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход - налогом на доходы физических лиц в порядке, определенном главами 23 и 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидии, полученные организацией в 2010 г. в рамках Программы по развитию малого и среднего предпринимательства в субъектах Российской Федерации, в целях приобретения основных средств (автомобиля и торгового оборудования), не связаны с возмещением затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, а также не могут быть отнесены к доходам, полученным в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Поэтому, указанные суммы выплат подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что упомянутые в Вашем запросе письма Минфина России содержат разъяснения по конкретным вопросам, заданным налогоплательщиками.

В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента носит информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин