Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2012 г. N 03-07-06/193 Об уплате авансового платежа акциза организацией, осуществляющей производство алкогольной продукции, приобретающей этиловый спирт (коньячный дистиллят) у организации, не являющейся его производителем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2012 г. N 03-07-06/193

Вопрос: ЗАО повторно обращается с просьбой дать разъяснения по механизму возврата авансовых платежей акциза, уплаченных при приобретении коньячного спирта.

ЗАО является производителем алкогольной продукции, в том числе коньяка.

В сентябре 2011 г. наша организация для целей производства коньяка закупила коньячный спирт, произведенный на территории РФ, у организации, не являющейся его производителем.

В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза до приобретения (закупки) спирта коньячного.

Федеральным законом N 171-ФЗ от 22.11.1995 г. "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" установлено, что закупка коньячного спирта осуществляется при условии представления в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах извещения об уплате авансового платежа акциза или извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Руководствуясь п. 8 ст. 194 НК РФ и Федеральным законом N 171-ФЗ от 22.11.1995 г., наша организация до закупки коньячного спирта уплатила в бюджет авансовый платеж акциза.

В соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по приобретенному спирту коньячному, фактически использованному для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции при представлении документов в соответствии с п. 17 ст. 201 НК РФ.

В связи с тем, что вышеуказанные статьи Налогового кодекса РФ не предусматривают права на вычет авансового платежа акциза для налогоплательщиков, закупающих для производства алкогольной продукции спирт коньячный у организаций, не являющихся его производителями, просим разъяснить, в каком порядке наша организация может возвратить из бюджета уплаченный авансовый платеж акциза или зачесть его в счет предстоящих платежей акциза.

Также просим разъяснить, обязан ли налогоплательщик-производитель алкогольной продукции уплатить в бюджет авансовый платеж акциза или оформить банковскую гарантию в соответствии с п. 11 ст. 204 НК РФ при приобретении коньячного спирта, произведенного на территории РФ у организаций, не являющихся его производителями.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты авансового платежа акциза организацией, осуществляющей производство алкогольной продукции, приобретающей этиловый спирт (коньячный дистиллят) у организации, не являющейся его производителем, и сообщает.

Согласно пункту 8 статьи 194 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной продукции (далее - авансовый платеж акциза). При этом на основании пункта 11 статьи 204 Кодекса налогоплательщики - производители алкогольной продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Согласно пункту 16 статьи 200 Кодекса при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта (коньячного дистиллята), фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 17 статьи 201 Кодекса, в частности, договора купли-продажи этилового спирта, заключенного производителем алкогольной продукции с производителем этилового спирта (коньячного дистиллята).

Учитывая изложенное, при приобретении организацией, осуществляющей производство алкогольной продукции, этилового спирта (коньячного дистиллята) у организации, не являющейся его производителем, организация - производитель алкогольной продукции должна уплачивать авансовый платеж акциза. При этом в случае отсутствия документов, предусмотренных пунктом 17 статьи 201 Кодекса, организация - производитель алкогольной продукции права на вычет уплаченной суммы авансового платежа акциза не имеет.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин