Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2012 г. N 03-07-11/123 О применении НДС при уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2012 г. N 03-07-11/123

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа, в связи с внесением изменений в статью 155 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ, вступившим в силу с 1 октября 2011 года, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

Так, пунктами 1 и 2 статьи 155 Кодекса в редакции, действующей с 1 октября 2012 года, установлен порядок определения налоговой базы при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг). Согласно данному порядку при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. В случае уступки новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В то же время согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Поскольку при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передачи имущественных прав), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется, то по таким операциям налоговая база по налогу на добавленную стоимость не определяется.

Таким образом, в отношении операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса, подпункты 1 и 2 статьи 155 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова