Письмо Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2013 г. N БС-4-11/3314 "О налоге на имущество организаций"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает следующее.

Порядок применения пункта 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) будет доведен до организации после получения соответствующих разъяснений Министерства финансов Российской Федерации.

По запросу о порядке представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций ФНС России сообщает следующее.

Статья 386 Кодекса во взаимосвязи со статьей 385 Кодекса обязывает организацию, признаваемую налогоплательщиком налога на имущество организаций представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу), в частности, по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Согласно пункту 1.2. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) налоговая декларация представляется налогоплательщиком, в частности, в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) ОКАТО.

При этом в соответствии с пунктом 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций раздел 2 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций заполняется отдельно в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Заполнение раздела 2 отдельно в отношении каждого объекта недвижимости пунктом 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации не предусмотрено.

Таким образом, российская организация, поставленная на учет в налоговом органе по местонахождению нескольких объектов недвижимости, расположенных в пределах одного муниципального образования, должна представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций с заполнением одного раздела 2 в отношении всех указанных объектов недвижимости.

По запросу о порядке представления уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В соответствии с пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее - код ОКАТО). При этом в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна налоговая декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении налоговой декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации.

Аналогичный порядок представления одного налогового расчета по авансовому платежу по налогу в отношении суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, предусмотрен пунктом 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Порядок представления уточненных налоговых деклараций при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок установлен статьей 81 Кодекса.

Согласно пункту 3 раздела XI приказа ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" при передаче российских организаций в иной налоговый орган, передача карточек "РСБ" осуществляется в составе пакета документов.

При этом закрытие карточек "РСБ" осуществляется после процедуры снятия с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом налоговом органе.

При наличии недоимки или переплаты в налоговом органе по старому месту учета в налоговом органе по новому месту учета открываются карточки "РСБ" с ОКАТО по старому месту учета, за исключением карточек "РСБ" по федеральным налогам и сборам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета.

Таким образом, представление уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовым платежам) за периоды, предшествующие периоду перехода на представление одной налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) в отношении суммы налога (авансовых платежей по налогу), подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, должно производиться налогоплательщиком по новому месту учета налогоплательщика с указанием ОКАТО по старому месту учета.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

С.Л. Бондарчук