Глава 7. Дата вступления в силу и переходные положения

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) глава 7 изложена в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст главы в предыдущей редакции

Глава 7. Дата вступления в силу и переходные положения

 

7.1 Дата вступления в силу

 

7.1.1 Настоящий стандарт разрешен для применения. Если предприятие примет решение о применении настоящего стандарта, оно должно будет применить все требования настоящего стандарта одновременно (однако см. также пункты 7.1.2, 7.2.16 и 7.3.2), раскрыть этот факт и вместе с тем применить поправки, изложенные в Приложении С.

7.1.2 Несмотря на требования пункта 7.1.1, предприятие может по собственному выбору применить требования, предусмотренные пунктами 5.7.1(c), 5.7.7 - 5.7.9, 7.2.12 и В5.7.5 - В5.7.20 в отношении представления прибылей или убытков по тем финансовым обязательствам, которые оно по собственному усмотрению классифицировало как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не применяя при этом остальные требования настоящего стандарта. Если предприятие принимает решение о применении только этих пунктов, оно должно раскрыть этот факт и на постоянной основе раскрывать соответствующую информацию согласно требованиям пунктов 10-11 МСФО (IFRS) 7 (с учетом поправок, внесенных МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года).

 

7.2 Переходные положения

 

7.2.1 Предприятие должно применять настоящий стандарт ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", за исключением ситуаций, указанных в пунктах 7.2.4 - 7.2.15 и 7.2.16 - 7.2.21. Настоящий стандарт не подлежит применению к объектам, признание которых уже было прекращено на дату первоначального применения.

7.2.2 Для целей применения правил перехода, изложенных в пунктах 7.2.1, 7.2.3 - 7.2.15 и 7.2.18, датой первоначального применения является дата, когда предприятие впервые применяет указанные требования настоящего стандарта. Датой первоначального применения является начало первого отчетного периода, в котором предприятие принимает указанные требования к выполнению. В зависимости от выбранной предприятием стратегии применения МСФО (IFRS) 9, переход может быть связан с одной или несколькими датами первоначального применения в отношении различных требований.

7.2.3 По состоянию на дату первоначального применения предприятие должно оценить, отвечает ли финансовый актив условию, изложенному в пункте 4.1.2(a), исходя из фактов и обстоятельств, существующих на эту дату. Определенная в результате оценки классификация подлежит ретроспективному применению независимо от того, какая бизнес-модель применялась предприятием в прошлых отчетных периодах.

7.2.4 Если предприятие оценивает гибридный договор по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 4.1.4 или пунктом 4.1.5, но справедливая стоимость данного гибридного договора не оценивалась в сравнительных отчетных периодах, то в качестве справедливой стоимости этого гибридного договора в сравнительных отчетных периодах следует принять сумму величин справедливой стоимости его компонентов (т.е. непроизводного основного договора и встроенного производного инструмента) на дату окончания каждого сравнительного отчетного периода.

7.2.5 По состоянию на дату первоначального применения предприятие должно признать разницу между справедливой стоимостью всего гибридного договора на дату первоначального применения и суммой величин справедливой стоимости компонентов этого гибридного договора на дату первоначального применения:

(a) в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли того отчетного периода, в котором осуществляется первоначальное применение, если предприятие начинает применять настоящий стандарт с начала отчетного периода; или

(b) в составе прибыли или убытка, если предприятие начинает применять настоящий стандарт в течение отчетного периода.

7.2.6 По состоянию на дату первоначального применения предприятие вправе по собственному усмотрению классифицировать:

(a) финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 4.1.5; или

(b) инвестицию в долевой инструмент как оцениваемую по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5.

Такое решение о классификации должно приниматься на основе фактов и обстоятельств, существующих на дату первоначального применения. Выбранная классификация должна применяться ретроспективно.

7.2.7 По состоянию на дату первоначального применения предприятие:

(a) должно отменить свое предыдущее решение о классификации финансового актива как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если этот финансовый актив не отвечает условию, предусмотренному пунктом 4.1.5.

(b) вправе отменить свое предыдущее решение о классификации финансового актива как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если этот финансовый актив отвечает условию, предусмотренному пунктом 4.1.5.

Такое решение об отмене должно приниматься на основе фактов и обстоятельств, существующих на дату первоначального применения. Выбранная классификация должна применяться ретроспективно.

7.2.8 По состоянию на дату первоначального применения предприятие:

(a) вправе по собственному усмотрению классифицировать финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 4.2.2(a).

(b) должно отменить предыдущее решение о классификации финансового обязательства как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если такое решение было принято при первоначальном признании в соответствии с условием, которое теперь изложено в пункте 4.2.2(a), и такая классификация не отвечает указанному условию на дату первоначального применения.

(c) вправе отменить свое предыдущее решение о классификации финансового обязательства как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если такое решение было принято при первоначальном признании в соответствии с условием, которое теперь изложено в пункте 4.2.2(a), и такая классификация отвечает указанному условию на дату первоначального применения.

Такие решения о классификации и об отмене классификации должны приниматься на основе фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Выбранная классификация должна применяться ретроспективно.

7.2.9 Если ретроспективное применение метода эффективной процентной ставки или требований в части обесценения, предусмотренных пунктами 58-65 и AG84-AG93 МСФО (IAS) 39, является для предприятия практически неосуществимым (как этот термин определен в МСФО (IAS) 8), то предприятие должно принять:

(a) справедливую стоимость соответствующего финансового актива или финансового обязательства, определенную на дату окончания каждого представленного сравнительного периода, в качестве его амортизированной стоимости, если предприятие пересчитывает информацию за предыдущие периоды;

(b) справедливую стоимость соответствующего финансового актива или финансового обязательства, определенную на дату первоначального применения, в качестве амортизированной стоимости данного финансового актива или финансового обязательства в новой категории на дату первоначального применения настоящего стандарта.

7.2.10 Если инвестицию в долевой инструмент, для которого на активном рынке отсутствует ценовая котировка на идентичный инструмент (т.е. исходные данные Уровня 1) (или являющийся активом производный инструмент, связанный с таким долевым инструментом и подлежащий урегулированию путем поставки такого долевого инструмента), предприятие ранее учитывало по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, то на дату первоначального применения оно должно оценить указанный инструмент по справедливой стоимости. Разница между его прежней балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна быть признана в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли того отчетного периода, который включает дату первоначального применения.

7.2.11 Если обязательство по производному инструменту, связанному с долевым инструментом, для которого на активном рынке отсутствует ценовая котировка на идентичный инструмент (т.е. исходные данные Уровня 1), и подлежащему урегулированию путем поставки такого долевого инструмента, предприятие ранее учитывало по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, то на дату первоначального применения оно должно оценить указанное обязательство по производному инструменту по справедливой стоимости. Разница между прежней балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна быть признана в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли того отчетного периода, который включает дату первоначального применения.

7.2.12 По состоянию на дату первоначального применения предприятие должно определить, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на эту дату, приведет ли порядок учета, описанный в пункте 5.7.7, к возникновению или увеличению влияния на прибыль или убыток последствий учетного несоответствия. Настоящий стандарт должен применяться ретроспективно на основе результатов данной оценки.

7.2.13 Несмотря на требование, предусмотренное пунктом 7.2.1, предприятие, которое начнет применение требований настоящего стандарта в части классификации и оценки, должно будет раскрыть информацию, требуемую пунктами 44S-44W МСФО (IFRS) 7, но не обязано будет пересчитывать информацию за предыдущие периоды. Предприятие может произвести пересчет информации за предыдущие периоды в том и только в том случае, если такой пересчет возможен без использования более поздней информации. Если предприятие не производит пересчет информации за прошлые периоды, оно должно признать разницу между прежней балансовой стоимостью инструмента и его балансовой стоимостью на начало годового отчетного периода, включающего в себя дату первоначального применения, в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала, по ситуации) того годового отчетного периода, который включает дату первоначального применения. Однако если предприятие пересчитывает информацию за прошлые периоды, то пересчитанная финансовая отчетность должна отражать все требования настоящего стандарта.

7.2.14 Если предприятие составляет промежуточные финансовые отчеты в соответствии с МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", то предприятие не обязано применять требования настоящего стандарта к тем промежуточным периодам, которые предшествуют дате первоначального применения, если это практически неосуществимо (как этот термин определен в МСФО (IAS) 8).

 

Предприятия, начавшие применение МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года) досрочно

 

7.2.15 Предприятие должно применять требования, предусмотренные пунктами 7.2.1 - 7.2.14, касающиеся переходных положений, на соответствующую дату первоначального применения. Предприятие должно применять каждое из переходных положений, изложенных в пунктах 7.2.3 - 7.2.12, только один раз (т.е. если предприятие выберет способ применения МСФО (IFRS) 9, предполагающий несколько дат первоначального применения, то оно не сможет применить какое-либо из этих положений повторно, если оно уже было применено на более раннюю дату).

 

Переходные положения в части учета хеджирования (Глава 6)

 

7.2.16 При первом применении настоящего стандарта с учетом поправок, внесенных в ноябре 2013 года, предприятие вправе выбрать в качестве своей учетной политики продолжение применения требований МСФО (IAS) 39 в части учета хеджирования вместо требований Главы 6 настоящего стандарта. Предприятие должно применять указанную учетную политику в отношении всех имеющихся у него отношений хеджирования. Предприятие, которое выберет данную учетную политику, также должно будет применить Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию" без учета поправок к нему, которые приводят его требования в соответствие с требованиями Главы 6 настоящего стандарта.

7.2.17 За исключением случаев, предусмотренных пунктом 7.2.21, предприятие должно применять требования настоящего стандарта в части учета хеджирования перспективно.

7.2.18 Чтобы учет хеджирования можно было применить с даты первоначального применения требований настоящего стандарта в части учета хеджирования, необходимо, чтобы все квалификационные критерии были удовлетворены по состоянию на эту дату.

7.2.19 Отношения хеджирования, к которым применялся учет хеджирования в соответствии с МСФО (1AS) 39, и которые также отвечают квалификационным критериям настоящего стандарта для применения учета хеджирования (см. пункт 6.4.1), с поправкой на возможную ребалансировку соответствующих отношений хеджирования при переходе (см. пункт 7.2.20(b)), следует считать продолжающимися отношениями хеджирования.

7.2.20 При первоначальном применении требований настоящего стандарта в части учета хеджирования предприятие:

(a) может начать применение указанных требований с того же момента времени, в который оно прекращает применение требований МСФО (IAS) 39 в части учета хеджирования; и

(b) должно рассматривать коэффициент хеджирования, определенный согласно МСФО (IAS) 39, как отправную точку для ребалансировки коэффициента хеджирования продолжающихся отношений хеджирования, если применимо. Величина прибыли или убытка от такой ребалансировки должна быть признана в составе прибыли или убытка.

7.2.21 В качестве исключения из правила перспективного применения требований настоящего стандарта в части учета хеджирования предприятие:

(а) должно применить порядок учета временной стоимости опционов, предусмотренный пунктом 6.5.15, ретроспективно, если в соответствии с МСФО (IAS) 39 предприятие определило по собственному усмотрению в качестве инструмента хеджирования в каких-либо отношениях хеджирования изменение только внутренней стоимости опциона. Такое ретроспективное применение предусмотрено только для тех отношений хеджирования, которые уже существовали по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода либо были определены по усмотрению предприятия после этой даты.

(b) вправе применить порядок учета форвардного элемента форвардных договоров, предусмотренный пунктом 6.5.16, ретроспективно, если в соответствии с МСФО (IAS) 39 предприятие по собственному усмотрению определило в качестве инструмента хеджирования в отношениях хеджирования изменение только спот-элемента форвардного договора. Такое ретроспективное применение предусмотрено только для тех отношений хеджирования, которые уже существовали по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода либо были определены по усмотрению предприятия после этой даты. Кроме того, если предприятие выбирает ретроспективное применение данного порядка учета, он подлежит применению ко всем отношениям хеджирования, которые отвечают критериям для такого выбора (т.е. при переходе к новому порядку учета предприятие не может делать данный выбор для каждых отношений хеджирования в отдельности). Порядок учета, предусмотренный для валютных базисных спрэдов (см. пункт 6.5.16), может применяться ретроспективно к тем отношениям хеджирования, которые уже существовали по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода либо были определены по усмотрению предприятия после этой даты.

(c) должно ретроспективно применить требование пункта 6.5.6 о том, что инструмент хеджирования не следует считать истекшим или прекращенным, если:

(i) вследствие действия либо введения законов или нормативных правовых актов стороны инструмента хеджирования договариваются о том, что один или несколько клиринговых контрагентов заменят их первоначального контрагента и станут новым контрагентом для каждой из сторон; и

(ii) иные изменения, касающиеся инструмента хеджирования, если таковые имеют место, ограничиваются только теми, которые необходимы для осуществления подобной замены контрагента.

 

7.3 Прекращение действия Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9 и МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года)

 

7.3.1 Настоящий стандарт заменяет собой Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 "Повторная оценка встроенных производных инструментов". Требования, добавленные в МСФО (IFRS) 9 в октябре 2010 года, включают в себя требования, ранее изложенные в пунктах 5 и 7 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9. Как следствие, в МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" была внесена поправка для включения требований, ранее излагавшихся в пункте 8 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9.

7.3.2 Настоящий стандарт заменяет собой МСФО (IFRS) 9, в редакции, выпущенной в 2010 году. Однако предприятие может по собственному выбору применить МСФО (IFRS) 9 в редакции, выпущенной в 2010 году, вместо применения настоящего стандарта.