Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-06/2/29385 О заполнении стоимостных показателей Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-06/2/29385

Вопрос: Организация применяет УСН. Каким образом следует заполнять (в полных рублях (с округлением) или в рублях с копейками):

1. Книгу учета доходов и расходов, если порядок ее заполнения не предусматривает никаких правил по этому поводу. Сама форма (титульный лист) содержит указание в виде "Единица измерения руб.". Однако это указание не отвечает на вопрос, какие рубли и в каком формате следует в ней указывать: полные (то есть округлять копейки, например, 28,28 руб. до 28 руб.) или с копейками (например, по формату "28,28")?

2. Декларацию по единому налогу при УСН, если согласно п. 2.11 Порядка, утв. Приказом Минфина России N 58н от 22 июня 2009 г., при заполнении декларации по единому налогу при УСН стоимостные показатели нужно приводить в полных рублях (без копеек). При этом значения показателей менее 50 коп. необходимо отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля., однако решением ВАС РФ N 8116/12 от 20 августа 2012 г. положения п. 2.11 Порядка, утв. Приказом Минфина России N 58н от 22 июня 2009 г., признаны не соответствующими (противоречащими) Налоговому кодексу РФ. Аргументы суда: нормами гл. 26.2 Налогового кодекса РФ требование о заполнении декларации по единому налогу при УСН в рублях не предусмотрено?

Следовательно, формально п. 2.11 Порядка, утв. Приказом Минфина России N 58н от 22 июня 2009 г., не подлежит применению с 20 августа 2012 года, так как решения ВАС РФ по делам об оспаривании нормативных правовых актов вступают в законную силу немедленно после их принятия в полном объеме (ч. 5 ст. 195, ч. 2 ст. 180, ч. 2 ст. 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Вместе с тем по ряду причин на практике выполнить требования ВАС РФ затруднительно:

1) соответствующие изменения в декларацию по единому налогу при УСН до сих пор не внесены, официальные разъяснения по данному вопросу ее заполнения отсутствуют;

2) Книга учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России N 135н от 22 октября 2012 г., итоговые данные которой переносятся в декларацию, заполняется в рублях (эта единица измерения указана на ее титульном листе) - хотя как следует из первого пункта нашего письма, этот вопрос также неоднозначен.

3) формат представления декларации по единому налогу при УСН в электронном виде не предусматривает возможности заполнить суммовые показатели в рублях с копейками (п. 2.2, таблица 4.9 раздела 4 Приказа ФНС России N ШТ-7-6/428 от 25 августа 2009 г.).

3. Платежное поручение на уплату единого налога при УСН, если существует неопределенность с тем, каким образом заполнять налоговую декларацию, данные которой служат основной для уплаты налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

1. Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - форма Книги).

На титульном листе формы Книги предусмотрена единица измерения: руб., код по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366, 383.

По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения - рубль.

Исходя из этого, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, все показатели следует указывать в полных рублях.

2. Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, было предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.08.2012 N 8116/12 пункт 2.11 вышеуказанного Порядка признан не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Исходя из этого, в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления).

Вместе с тем, учитывая, что все показатели в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, заполняются в полных рублях, возможно в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, все значения стоимостных показателей также указывать в полных рублях.