Письмо Федеральной налоговой службы от 27 мая 2013 г. N ОА-4-13/9492 О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках

Письмо Федеральной налоговой службы от 27 мая 2013 г. N ОА-4-13/9492

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 30.04.2013 N 70-700-153 по вопросу порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление) и сообщает следующее.

1. Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Показатели уведомления о контролируемых сделках указываются в соответствии с Порядком заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок).

Так, согласно пункту 1.10 Порядка все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

То же самое касается значений количественных показателей, в частности, указываемых в пункте 120 "Количество" раздела 1Б Уведомления. В случае если в первичном документе указано дробное число, с точностью несколько знаков после запятой, то количественное значение предмета исполнения сделки округляется до ближайшего целого, модуль разности с которым у этого числа минимален.

Если же единица измерения, указанная в первичном документе и отражаемая в пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б Уведомления, не внесена в ОКЕИ или не позволяет достоверно отразить количественную характеристику предмета исполнения сделки, то не будет являться нарушением использование той единицы измерения согласно ОКЕИ, которая позволяет наиболее точно отобразить его количественную характеристику.

Так, в приведенном примере налогоплательщик приобретает товар "Бумага битумированная", цена на который установлена как "15 477 руб. за тонну". В течение 2012 года налогоплательщик приобрел 0,2 тонны указанного товара. Следовательно, по правилам округления значение в пункте 120 раздела 1Б Уведомления составит "0".

В то же время, чтобы устранить искажение сведений, представляемых в Уведомлении, вместо единицы измерения "тонна" следует, например, использовать единицу измерения "килограмм" - код 166 согласно ОКЕИ либо "центнер" - код 206 согласно ОКЕИ.

2. Поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержит понятие "сделка", равно как и понятие "предмет сделки", в силу статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Таким образом, под сделкой для целей применения положений раздела V.1. Кодекса признается каждая отдельная операция (транзакция) (например, отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав), направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Соответственно, в одном договоре могут содержаться элементы различных сделок.

Исходя из примера, в рамках договора купли-продажи совершаются сделки не только поставки товаров, но и оказания услуг по транспортировке и хранению, которые являются самостоятельными сделками. Каждая операция по указанным сделкам оформляется и принимается к учету на основании различных первичных учетных документов (товарные накладные, транспортные накладные, акты приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение и т.д.), и требует отдельного отражения в уведомлении о контролируемых сделках, соответственно, в листах раздела 1А и 1Б.

Следует подчеркнуть, что согласно пункту 4.1. Порядка в разделе 1А Уведомления налогоплательщик указывает сведения по каждой контролируемой сделке или группе однородных сделок. Если Уведомление представляется в отношении нескольких неоднородных сделок (как в примере), то раздел 1А заполняется в отношении каждой такой сделки.

Однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (пункт 5 статьи 105.7 Кодекса).

Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в статье 38 Кодекса, порядок определения сопоставимости установлен в статье 105.5 Кодекса.

Если поставки идентичных (однородных) товаров, указанные в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими и (или) финансовыми условиями с одним или разными контрагентами, объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист Раздела 1А, в котором в пункте 200 "Группа однородных сделок" указывается цифра "1". Количество листов Раздела 1Б будет соответствовать количеству операций с предметом исполнения сделки (товаром, работой, услугой, иными объектами гражданских прав).

Если сделки нельзя признать однородными, то Уведомление заполняется в отношении каждой конкретной сделки, то есть каждому листу Раздела 1А соответствует лист Раздела 1Б.

Кроме того, сообщаем, что в настоящее время разработано программное обеспечение программного комплекса "Налогоплательщик ЮЛ" и программного комплекса "Tester", позволяющее формировать файл в формате передачи данных Уведомления и машинно-ориентированной формы с двумерным штрих-кодом, а также проводить проверку файлов Уведомления на соответствие форматам представления в электронной форме в соответствии с приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Актуальные версии указанного программного обеспечения регулярно размещаются на Интернет-сайте ФНС России в разделе "Электронные услуги" подраздел "Программные средства для юридических и физических лиц".

Приложение: на 2 листах во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук