Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июня 2014 г. N ГД-4-3/11101@ "О выплатах при расторжении трудового договора"

Федеральная налоговая служба сообщает, что в ФНС России поступило на рассмотрение обращение налогоплательщика - российской организации по вопросу учёта в составе расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, выплат, произведённых при увольнении работников по соглашению сторон.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 НК РФ, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Статьёй 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) одним из оснований прекращения трудового договора является соглашение сторон.

В силу статьи 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора.

Основания, при наличии которых работодатель обязан выплатить увольняемому работнику выходное пособие, приведены в статьях 84, 178, 296, 318 ТК РФ.

Кроме того, статьёй 178 ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных статьями 181.1 и 349.3 ТК РФ.

Согласно статье 57 ТК РФ если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Таким образом, выплата выходного пособия при расторжении трудового договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора.

Аналогичный вывод содержится, в частности, в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 16.02.2010 N 03-03-06/1/73, от 09.07.2010 N 03-03-06/4/66, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188, от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30009, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11639, от 13.05.2014 N 03-03-РЗ/22276.

В целях надлежащего рассмотрения обращения налогоплательщика ФНС России просит согласовать данную позицию и сообщить о возможности доведения её до налогоплательщика.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

При налогообложении прибыли учитываются расходы на оплату труда. В них включаются любые выплаты работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации в связи с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты на содержание сотрудников. Указанные выплаты должны быть предусмотрены российским законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Согласно ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон.

Случаи, в которых работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие, определены ТК РФ. Кроме того, трудовым или коллективным договором могут быть установлены другие основания для выплаты выходных пособий и их повышенные размеры. Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, они могут быть определены отдельным приложением к нему (соглашением сторон).

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора (в т. ч. по соглашению сторон) в соответствии с ТК РФ, может быть учтено в расходах при исчислении прибыли. Условие - его выплата должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, допсоглашением к трудовому договору или соглашением о его расторжении. Кроме того, она должна быть обоснованна и документально подтверждена.

Аналогичная позиция высказана Минфином России (письма от 16.02.2010 N 03-03-06/1/73, от 09.07.2010 N 03-03-06/4/66, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188, от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30009, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11639, от 13.05.2014 N 03-03-РЗ/22276).