Письмо Федеральной налоговой службы от 12 августа 2014 г. N ПА-4-11/15831 "О налогообложении доходов физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма о порядке применения положений пункта 7 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пункт 6 статьи 346.45 Кодекса содержит закрытый перечень случаев, при наступлении которых налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со статьями 227 и 229 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета в установленный срок соответствующую налоговую декларацию.

При этом на основании абзаца 2 пункта 7 статьи 346.45 Кодекса сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Действующая в настоящий момент форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (далее - Декларация), а также порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, не предусматривают возможность отражения в Декларации сумм налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение патентной системы налогообложения, с целью их зачета при расчете в такой декларации подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) сумм налога на доходы физических лиц.

На основании изложенного, до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и порядка ее заполнения, индивидуальным предпринимателям, утратившим право на применение патентной системы налогообложения, рекомендуется учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, посредством уменьшения на них рассчитанных в Декларации сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), и отражать по строкам 100 (110) Раздела 1 Декларации только итоговые скорректированные суммы.

Кроме того, в таких случаях одновременно с представлением Декларации рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием в ней произведенных налогоплательщиком расчетов, по которым суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), исчислены налогоплательщиком с применением положений абзаца 2 пункта 7 статьи 346.45 Кодекса, и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Одновременно ФНС России сообщает, что положениями абзаца 2 пункта 7 статьи 346.45 Кодекса возможность возврата индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение патентной системы налогообложения, суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, не предусмотрена.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.С. Петрушин