Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/66229 Об учете для целей налогообложения прибыли сумм компенсации расходов по оплате энергоресурсов, полученные эксплуатирующей организацией от других собственников здания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/66229

Вопрос: Общество, являясь одним из собственников здания, по соглашению с другими собственниками этого здания, выполняет функции эксплуатирующей организации и является единственным абонентом (плательщиком) в договорах с энергоснабжающими организациями на поставку энергоресурсов. С целью компенсации расходов по оплате энергоресурсов. Общество заключает соответствующие договоры с организациями, занимающими помещения в здании, на компенсацию расходов Общества по оплате энергоресурсов, потребленных этими организациями.

Правильно ли мы полагаем:

1. Поскольку, в соответствии со статьей 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода, которой у получателя компенсации (Общества) не возникает, Общество, при исчислении налога на прибыль, не должно учитывать в составе доходов и, соответственно, расходов стоимость энергоресурсов, потребленных и подлежащих компенсации сторонними организациями (аналогичная позиция изложена также в п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66);

2. Договоры на компенсацию расходов Общества по оплате энергоресурсов, заключенные с организациями, занимающими помещения в здании, нельзя квалифицировать как договоры поставки энергоресурсов и операции по передаче энергоресурсов не относятся для Общества к операциям по реализации для целей исчисления НДС, суммы компенсаций организация не должна облагать НДС и возмещать НДС из бюджета со стоимости энергоресурсов, потребленных и подлежащих компенсации сторонними организациями?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В статье 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. При этом в указанном перечне не содержится такой вид дохода как доход в виде компенсации расходов по оплате энергоресурсов, полученной эксплуатирующей организацией от других собственников здания.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, суммы компенсации расходов по оплате энергоресурсов, полученные эксплуатирующей организацией от других собственников здания, учитываются в доходах для целей налогообложения прибыли. При этом расходы эксплуатирующей организации по оплате энергоресурсов при условии их соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, также учитываются для целей налогообложения.

Что касается налога на добавленную стоимость, то следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При получении денежных средств, перечисленных организациями, занимающими помещения в здании, в рамках договоров на компенсацию расходов общества по оплате электроэнергии, переданной обществу энергоснабжающей организацией, по нашему мнению, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает, поскольку реализация электроэнергии обществом не производится.

Что касается применения обществом вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных электроснабжающей организацией, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов