Письмо УФНС России по г. Москве от 12 февраля 2015 г. N 16-15/011867 "О порядке выставления счетов-фактур"

Вопрос: Наша организация оказывает услуги контрагентам, которые применяют упрощенную систему налогообложения. С 1 октября с такими клиентами мы подписали соглашение о невыставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае регистрировать в книге продаж можно первичные учетные документы (письмо Минфина России от 09.10.14 N 03-07-11/50894). При этом в соглашении мы записали также условие, по которому мы выставляем счета-фактуры за предшествующий период, если заказчик услуг утратит право на упрощенку. Один заказчик после отказа от получения счетов-фактур в ноябре потерял право на применение спецрежима и запросил счета-фактуры по услугам за октябрь. С даты оказания услуг прошло более пяти календарных дней. Просим вас разъяснить:

1. Вправе ли мы выставить счета-фактуры за прошедший период (октябрь)?

2. На какую дату необходимо составить счет-фактуру - на дату, когда мы фактически оказали услуги (30 октября) или на текущую дату, когда заказчик обратился за получением документов - 7 ноября?

3. Как нумеровать такой счет-фактуру, если последний номер, присвоенный счету-фактуре на 30 октября, - N 1345, а на 7 ноября - N 1402?

4. Мы зарегистрировали в книге продаж первичные документы. Надо ли после выставления счета-фактуры аннулировать запись по первичному документу и сделать запись на основании счета-фактуры?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело письмо "..." по вопросу выставления счетов-фактур организации, утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом факт отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) подтверждается первичными учетными документами.

Таким образом, при оказании, в частности, услуг соответствующие счета-фактуры выставляются покупателю не позднее пяти дней, считая с даты составления первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания данных услуг.

Иного порядка выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) Кодексом не предусмотрено.

Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

С.С. Громова