Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 июля 2014 г. N 03-07-08/32864 О применении НДС в отношении работ (услуг) по техническому обслуживанию расположенного на территории РФ движимого имущества, осуществляемых для российской организации иностранной организацией, имеющей в РФ филиал, непосредственно не участвующий в выполнении (оказании) таких работ (услуг)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 июля 2014 г. N 03-07-08/32864

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по техническому обслуживанию расположенного на территории Российской Федерации движимого имущества, осуществляемых для российской организации иностранной организацией, имеющей в Российской Федерации филиал, непосредственно не участвующий в выполнении (оказании) таких работ (услуг), и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и подпункту 2 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, определяется по месту фактического нахождения данного имущества. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, выполняемых (оказываемых) российской организации иностранной организацией, имеющей в Российской Федерации филиал, признается территория Российской Федерации. При этом если филиал иностранной организации в выполнении работ (оказании услуг) участие не принимает, то налогообложение налогом на добавленную стоимость таких операций производится в порядке, предусмотренном статьей 161 Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом, приобретающим данные работы (услуги) у иностранного лица.

Учитывая изложенное, если работы (услуги) по техническому обслуживанию расположенного на территории Российской Федерации движимого имущества, фактически осуществляются для российской организации иностранной организацией, имеющей в Российской Федерации филиал, непосредственно не участвующий в выполнении (оказании) таких работ (услуг), то российская организация является налоговым агентом по указанным операциям и должна уплачивать налог в бюджетную систему Российской Федерации независимо от наличия на территории Российской Федерации филиала указанной иностранной организации.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных иностранной организации при приобретении на территории Российской Федерации услуг, используемых иностранной организацией для осуществления работы (услуги) по техническому обслуживанию расположенного на территории Российской Федерации движимого имущества, то в соответствии с положениями статей 171 и 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом пунктом 4 статьи 171 Кодекса установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, подлежат вычету после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из дохода этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту, при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Таким образом, иностранная организация, имеющая в Российской Федерации филиал, не участвующий в выполнении работ (оказании услуг) по техническому обслуживанию расположенного на территории Российской Федерации движимого имущества, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным в Российской Федерации услугам, использованным для осуществления указанных работ (услуг), только после постановки на налоговый учет в Российской Федерации соответствующего подразделения иностранной организации, связанного с оказанием таких работ (услуг).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин