Письмо Федеральной налоговой службы от 17 августа 2015 г. N ГД-4-3/14436@ "О порядке исчисления НДС"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу, касающемуся применения налога на добавленную стоимость, и сообщает следующее.

Как следует из запроса, продавец (российская организация) осуществляет работы по монтажу и вводу в эксплуатацию системы охраны в комплексе зданий посольства Российской Федерации, находящихся на территории иностранного государства, а также осуществляет поставку оборудования для данных систем охраны.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Местом реализации товаров на основании статьи 147 Кодекса признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, - территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.

На основании пункта 1 статьи 67 Конституции Российской Федерации, территория Российской Федерации включает территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

Таким образом, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находился на территории Российской Федерации, то местом реализации указанного товара признается территория Российской Федерации и такие операции по реализации товаров облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым и движимым имуществом, не признается территория Российской Федерации в случае, если такое имущество находится за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации работ по монтажу и вводу в эксплуатацию системы охраны, выполняемых российской организацией в зданиях посольств Российской Федерации, находящихся на территории иностранных государств, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 09.09.2014 N 03-07-Р3/45152.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко