Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 августа 2015 г. N 03-07-11/48850 О порядке принятия к вычету налога на добавленную стоимость при прекращении договора простого товарищества его участником и передаче ему имущества на сумму превышения первоначального взноса

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 августа 2015 г. N 03-07-11/48850

В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость участником договора простого товарищества при прекращении договора простого товарищества и передаче ему имущества на сумму превышения первоначального взноса Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с главой 55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. При прекращении договора простого товарищества раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 ГК РФ.

На основании подпункта 6 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Таким образом, в случае если стоимость имущества, передаваемого участнику договора простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, превышает его первоначальный взнос, то сумма указанного превышения подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества установлены статьей 174.1 Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 174.1 при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на участника товарищества, который на основании пункта 2 указанной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) обязан выставить счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом. При этом в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в случае если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, облагаемых этим налогом, на основании счетов-фактур, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный участнику договора простого товарищества при прекращении договора простого товарищества и передаче ему имущества на сумму превышения первоначального взноса, принимается к вычету в установленном порядке в случае использования такого имущества для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Указанный порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость может применяться в случае, когда участник простого товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 174.1 Кодекса, и участник, получивший имущество при прекращении договора простого товарищества, являются одним и тем же лицом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

И.В. Трунин