Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 декабря 2015 г. N 03-03-06/4/74504 О налоговом учете операций по реализации казенным учреждением деловой и дровяной древесины

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 декабря 2015 г. N 03-03-06/4/74504

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке налогового учета операций по реализации казенным учреждением деловой и дровяной древесины и сообщает следующее.

1. По налогу на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Перечень товаров, работ и услуг, реализация которых освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 149 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим.

Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации деловой и дровяной древесины статьей 149 НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, положения подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ применяются только при выполнении работ (оказание услуг) казенными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Учитывая изложенное, операции по реализации казенным учреждением деловой и дровяной древесины подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

2. По налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Положениями статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (статья 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).

Таким образом, доходы, полученные казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ) за плату, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем, доходы, полученные казенными учреждениями от реализации имущества, в статье 251 НК РФ не поименованы.

Следовательно, доход от реализации деловой и дровяной древесины подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что направляемое письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов