Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-07-08/60406 О применении налоговых вычетов по НДС в отношении товаров (работ, услуг), принятых на учет после 1 июля 2016 г. и используемых в экспортных операциях

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-07-08/60406

Вопрос: Согласно абзацу третьему пункта 10 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 21 НК РФ к сырьевым товарам, в том числе, относятся недрагоценные металлы и изделия из них.

Коды видов товаров, перечисленных в данном абзаце, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

В настоящее время соответствующий нормативно-правовой акт Правительством Российской Федерации не издан. В этой связи просим разъяснить, каким образом применяются положения абзаца третьего пункта 10 ст. 165 НК РФ до его издания в следующей ситуации:

Организация является производителем подшипников, которые изготавливаются из недрагоценных металлов.

В Решении Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 07.06.2016) "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза" Раздел XV "Недрагоценные металлы и изделия из них" не содержит такую позицию как подшипники.

Однако, подшипники шариковые или роликовые указаны в Разделе XVI "Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности".

Возможно ли в настоящее время до издания соответствующего нормативно-правового акта Правительством Российской Федерации в целях главы 21 НК РФ считать подшипники сырьевым товаром как изделие из недрагоценных металлов? Или до издания данного акта в любом случае должен применяться прежний порядок по вычетам?

Организация поставляет товар по договору поставки. Цена товара определена в условных единицах, 1 условная единица равна 1 доллару США. Оплата товара производится покупателем после получения товара в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты.

В момент отгрузки товара со склада продавца оформляются первичные учетные документы (товарная накладная, товарно-транспортная накладная) и счет-фактура. Стоимость товара в данных документах указывается в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки. НДС начисляется в момент отгрузки.

Однако, по условиям договора переход права собственности на товар происходит на складе покупателя, при этом доставка товара занимает несколько дней.

Таким образом, из-за разницы курса доллара США стоимость товара на дату отгрузки (дату оформления первичных документов и счет-фактуры) и на дату перехода права собственности на товар отличаются.

В этой связи у организации возникают следующие вопросы:

1. На какую дату продавцу необходимо признать доход в налоговом (и бухгалтерском) учете: на дату перехода права собственности или на дату отгрузки со склада, а также в каком размере признать доход (исходя из стоимости товара на дату перехода права собственности или исходя из стоимости товара на дату отгрузки со склада)?

2. Если доход необходимо отразить на дату перехода права собственности, то следует ли из этого, что продавец должен внести корректировки в первичные учетные документы и счет-фактуру и указать в них стоимость товара и НДС на дату перехода права собственности на товар, а не на дату отгрузки со склада?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), принятых на учет после 1 июля 2016 года и используемых в экспортных операциях, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса в редакции Федерального закона от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров).

Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 165 Кодекса к сырьевым товарам в целях применения вычетов по налогу на добавленную стоимость на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в указанном абзаце, в соответствии с ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

До настоящего времени постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении Перечня кодов видов сырьевых товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза" не принято.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации после 1 июля 2016 года, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации на экспорт несырьевых товаров.

При экспорте сырьевых товаров, поименованных в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 Кодекса, вычеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) производятся на момент определения налоговой базы, в порядке, действовавшем до 1 июля 2016 года.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова