Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-09/77996 О внесении исправлений в книгу покупок, применяемую при расчетах по НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-09/77996

Вопрос: АО (далее - Общество) просит разъяснить порядок внесения изменений в книгу покупок в случае, если при регистрации счета-фактуры в графе 16 книги покупок допущена ошибка, и эта ошибка не связана с внесением исправлений в счет-фактуру.

Пунктом 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила) установлено, что при регистрации в книге покупок счетов-фактур показатели в графах 15-16 книги покупок указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

Таким образом, при внесении изменений в книгу покупок до окончания налогового периода, в котором допущена ошибка при регистрации счета-фактуры, не связанная с исправлением счета-фактуры, необходимо аннулировать запись по счету-фактуре в книге покупок, а затем произвести регистрацию этого счета-фактуры в книге покупок в целях отражения правильного показателя в графе 16.

Правилами не определен порядок внесения изменений в книгу покупок в том случае, если допущенная ошибка при регистрации счета-фактуры, не связанная с внесением исправлений в счет-фактуру, выявлена после окончания налогового периода, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.

Просим подтвердить правомерность внесения в книгу покупок исправлений с учетом положений абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ в следующем порядке:

- без оформления дополнительного листа книги покупок в том случае, если ошибка при регистрации счета-фактуры выявлена Обществом после окончания налогового периода, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором допущена ошибка при регистрации счета-фактуры;

- с оформлением дополнительного листа книги покупок в том случае, если ошибка при регистрации счета-фактуры выявлена Обществом после установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором допущена ошибка. В указанном дополнительном листе книги покупок аннулируется запись по счету-фактуре, а затем производится регистрация этого счета-фактуры в целях отражения правильного показателя в графе 16.

Ответ: В связи с письмом о порядке внесения исправлений в книгу покупок, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Порядок внесения исправлений в книгу покупок предусмотрен пунктом 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Так, при аннулировании записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений, показатели в графах 15-16 книги покупок указываются с отрицательным значением. При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в случае, не связанном с внесением в них исправлений, необходимо также использовать дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы эти счет-фактура, корректировочный счет-фактура.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова