Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-07-08/78995 О применении НДС в отношении денежных средств, полученных продавцом от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, в случае переуступки иностранным покупателем права требования товаров российскому лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-07-08/78995

Вопрос: Основная деятельность предприятия - реализация несырьевых товаров на экспорт.

Полгода назад мы заключили контракт в $ США с иностранным покупателем - нерезидентом, открыли паспорт сделки. Эта фирма перечислила нам предоплату в счёт предстоящих поставок.

Некоторое время назад данная фирма заключила договор переуступки с резидентом, в результате чего наша фирма теперь должна поставить товар резиденту на сумму предоплаты, рассчитанной по курсу на момент поступления валюты от нерезидента. На основании данного договора переуступки мы закрыли ПС, т.к. задолженности перед нерезидентом больше не имеем. И этой фирме больше наш товар не нужен.

С валютного аванса мы НДС платить не должны, т.к. на экспорт товар идёт по нулевой ставке НДС. А после переуступки данный аванс уже стал авансом от резидента и мы должны выставить счёт-фактуру на аванс.

Подскажите, какая должна быть дата в счёте-фактуре на аванс? Дата договора переуступки от нерезидента резиденту? Дата тройственного соглашения, которое подписали наша фирма, резидент и нерезидент? На основании данного тройственного соглашения договор между нашей фирмой и иностранным покупателем был расторгнут. Или датой авансового счета-фактуры должна быть дата закрытия паспорта сделки? Паспорт сделки был закрыт на основании договора переуступки между нерезидентом и резидентом.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных продавцом от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, в случае переуступки иностранным покупателем права требования товаров российскому лицу Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом при реализации облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (за исключением товаров, поименованных в пункте 1 статьи 164 Кодекса) применяются ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 (18) процентов.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (за исключением товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, а также товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев), налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Таким образом, в случае переуступки иностранным покупателем права требования товаров российскому лицу денежные средства, полученные российским продавцом от иностранного покупателя в счет предстоящей реализации товаров, на основании абзаца второго пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором они получены.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительных характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова