Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-07-05/84025
Вопрос: АО (далее - Банк) получил в качестве отступного по просроченной ссудной задолженности недвижимое имущество (нежилое помещение) стоимостью 10 000 тыс. руб., в т.ч. НДС 1 525 тыс. руб.
В целях исчисления НДС Банк руководствуется правом п. 5 ст. 170 НК РФ. НДС, уплаченный по операциям, связанным с банковской деятельностью и деятельностью, направленной на получение дохода, в полном объеме включается в затраты, учитываемые при исчислении Банком налога на прибыль, а суммы налога, полученные от операций, облагаемых НДС, уплачиваются Банком в бюджет.
При заключении сделок отступного с данной недвижимостью руководством Банка было принято решение, что полученное нежилое помещение использоваться в основной деятельности Банка не будет и подлежит реализации. До момента реализации вышеуказанное нежилое помещение на балансе Банка учитывается на балансовом счете N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" по стоимости с учетом налога 10 000 тыс. руб., в т.ч. НДС 1 525 тыс. руб.
Нежилое помещение не используется Банком для осуществления банковских операций, не сдается в аренду и не введено в эксплуатацию.
С целью реализации недвижимости Банк заключил агентский договор, по которому Агент обязуется совершать от имени и за счет Принципала юридические и фактические действия по поиску третьих лиц, желающих приобрести объекты недвижимости, с которыми в последующем будут заключен Договор купли-продажи объекта недвижимого имущества. Сумма агентского вознаграждения составляет 100 тыс. руб., в т.ч. НДС 15 тыс. руб. Вышеуказанное здание Банк продает за 11 000 тыс. руб., в т.ч. НДС 1 677 тыс. руб.
Согласно нормам подп. 5 п. 2 ст. 170 и п. 3 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по НДС, в том числе при реализации недвижимого имущества, определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок), при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного НДС.
Правильно ли Банк понимает, что при определении налогооблагаемой базы по НДС в остаточную стоимость недвижимости включаются расходы на выплату агентского вознаграждения (11 000 - 10 000 - 100 = 900 тыс. руб., в т.ч. НДС 137 тыс. руб.)?
Ответ: В связи с письмом по вопросу определения банком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении приобретенного (полученного) имущества, в дальнейшем реализуемого до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.
Подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие указанный порядок учета налога на добавленную стоимость, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств.
Таким образом, у банков, применяющих вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу исчисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. При этом стоимость реализуемого имущества определяется банком по данным бухгалтерского учета.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента |
О.Ф. Цибизова |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.