Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-09/87714 О заполнении счетов-фактур и первичных документов, а также применении налога на прибыль организаций при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах и оплачивается в рублях по курсу условной денежной единицы, установленной договором на реализацию этих товаров (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-09/87714

Вопрос: ООО обращается с запросом о предоставлении пояснений по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении порядка определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль по договорам, обязательства оплаты в которых выражены в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу валюты, установленному в договоре.

1. Правильно ли мы понимаем, что показатели счета-фактуры должны быть рассчитаны исходя из курса ЦБ РФ, а показатели первичного документа по курсу, установленному соглашением сторон.

2. Допускается ли неравнозначность показателей: стоимость без НДС, НДС и стоимость с учетом НДС в счете-фактуре и первичном документе?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам заполнения счетов-фактур и первичных документов, а также применения налога на прибыль организаций при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах и оплачивается в рублях по курсу условной денежной единицы, установленной договором на реализацию этих товаров (работ, услуг), и сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 153 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России) на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.

Таким образом, в счетах-фактурах по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) по указанным договорам, в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях, определенную исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без налога в условных денежных единицах, пересчитанных в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Что касается налога на прибыль организаций, то на основании пункта 8 статьи 271 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода.

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Если при пересчете выраженной в условных денежных единицах стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

Учитывая изложенное, в случае если курс иностранной валюты установлен соглашением сторон, пересчет доходов, производится по данному курсу.

В отношении вопроса заполнения первичных документов сообщаем, что данный вопрос к компетенции Минфина России не относится.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова