Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-11/11149 О применении НДС в отношении сумм компенсации убытков, полученных подрядчиком от субподрядчика за невыполнение субподрядчиком работ в объеме, предусмотренном договором

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-11/11149

Вопрос: Между Обществом (Субподрядчик) и контрагентом (Подрядчик) заключён договор субподряда, предметом которого является выполнение по заданию Подрядчика работ по заготовке древесины на лесных участках, определённых договором. Лесные участки предоставлены Подрядчику в пользование по договору подряда третьим лицом (Заказчик).

Под заготовкой древесины по договору понимается рубка лесных насаждений (валка древесины и обрезка сучьев) с последующим складированием срубленной древесины в месте рубки в хлыстах (без разбивки по качеству и породе).

По условиям договора Подрядчик в дальнейшем поставляет (передаёт Субподрядчику в собственность), а Субподрядчик обязуется принять и оплатить всю заготовленную Субподрядчиком древесину.

Древесина, заготовленная в результате выполнения Субподрядчиком работ по договору, является собственностью Подрядчика.

Поставка древесины Субподрядчику осуществляется ежемесячно 15 и 30 числа каждого месяца отдельными партиями по мере передачи Подрядчику соответствующих результатов работ. Передача древесины при поставке осуществляется на условии "франко - делянка у пня" в делянке Заказчика в том же месте, где заготовленная древесина ранее была получена Подрядчиком в виде результатов работ по договору. Количество (объём) поставляемой древесины соответствует объёму ранее полученной Подрядчиком заготовленной древесины в виде результатов работ по договору.

Субподрядчик предоставляет Подрядчику 15 и 30 числа каждого месяца акт приёмки - передачи выполненных работ с указанием места проведения работ и количества сданных/принятых хлыстов в кубометрах, счёт-фактуру на выполненные работы.

По условиям договора в случае заготовки древесины в объёме меньшем, чем предусмотрено в договоре в результате виновного бездействия Субподрядчика, Субподрядчик обязан возместить Подрядчику убытки, размер которых равен произведению недорубленного объема древесины на разницу между ценой 1 кубометра древесины (цены на хлысты) и стоимостью работ по заготовке кубометра древесины.

В 2017 г. Подрядчик выставил Субподрядчику акт и счёт - фактуру с указанием:

- в акте и в графе 1 счёта-фактуры "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" следующего наименования: "Убытки за недорубленный объём древесины по договору субподряда";

- в графе 2 счёта-фактуры - кода товара 113, условная единица измерения - кбм (метр кубический);

- в графе 3 - объема в кубометрах;

- в графе 4 - цены в рублях за кубометр;

- в графе 5 - суммы убытков (кубометры, умноженные на цену) в рублях;

- в графе 7 - налоговой ставки 18%;

- в графе 8 - суммы налога, предъявляемой покупателю (сумма убытков, умноженная на ставку 18%) в рублях;

- в графе 9 - суммы убытков с НДС в рублях.

Вопрос:

1. Является ли сумма убытков за недорубленный объём древесины, предъявленных Подрядчиком, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость?

2. В случае если убытки являются объектом обложения НДС, имеет ли право налогоплательщик принять к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный на сумму данных убытков?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм компенсации убытков, полученных подрядчиком от субподрядчика за невыполнение субподрядчиком работ в объеме, предусмотренном договором, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В связи с этим налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Таким образом, если денежные средства, полученные подрядчиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), а являются суммами компенсации убытков, выплачиваемыми субподрядчиком за невыполнение субподрядчиком работ в объеме, предусмотренном договором, такие денежные средства налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова