Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-07-14/53098 О применении НДС и исполнении обязанностей налогового агента по НДС при приобретении российским индивидуальным предпринимателем у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, услуг по размещению предложений по бронированию гостиничных номеров через сеть "Интернет"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-07-14/53098

Вопрос: В течение 3-х лет мы работаем с компанией по заселению нашего мини-отеля гостями. Компания зарегистрирована на территории иностранного государства, и все вознаграждения за услуги оплачиваются в нем, а также НДС 28%, которые обязана платить компания, платим мы, так как они - иностранная компания. В 2017 г. была информация о закрытии этой компании в России. Компания пользуется доверием туристов в сравнении с другими компаниями.

Просьба обязать указанную компанию легализовать свою деятельность в России и освободить нас, предпринимателей отельного бизнеса, от необоснованного налога на НДС.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость и исполнения обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость при приобретении российским индивидуальным предпринимателем у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, услуг по размещению предложений по бронированию гостиничных номеров через сеть "Интернет" Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет".

В соответствии с пунктом 9 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, исчисление и уплата налога производятся российскими организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Таким образом, российский индивидуальный предприниматель, приобретающий у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, услуги по размещению предложений по бронированию гостиничных номеров в отелях через сеть "Интернет", должен исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, по расчетной ставке 18/118 на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2019 года иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, как физическим, так и юридическим лицам, подлежит постановке на учет в налоговых органах в целях исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова