Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-07-08/5954 О применении НДС при оказании российской организацией иностранной организации услуг по предоставлению на основании лицензионного договора права на использование комплекса программного обеспечения, а также услуг по обучению сотрудников иностранной организации техническому сопровождению такого программного обеспечения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 февраля 2019 г. N 03-07-08/5954

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Биржа) выражает свое почтение и просит разъяснить порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) вспомогательных услуг.

Биржа (лицензиар) заключила с иностранной организацией (лицензиат) лицензионный договор, в соответствии с которым предоставляет право на использование комплекса программного обеспечения (ПО) для организации торгов на различных рынках (фондовом, валютном, срочном).

Одновременно с лицензионным договором Биржа заключила с иностранной организацией (лицензиатом) договор по проведению тренинга по использованию данного ПО, в рамках которого проводится обучение сотрудников иностранной организацией (лицензиата) техническому сопровождению ПО, операционной деятельности по сопровождению ПО, системе управления рисками при использовании ПО, клирингу (является одной из функций используемого ПО). Тренинги проводятся в месте нахождения исполнителя - Биржи, т.е. на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 26 п. 2 т. 149 НК РФ не облагаются НДС операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. В частности, в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ указана операция по передаче лицензий.

Таким образом, вознаграждение за предоставление лицензий иностранной организации НДС не облагается.

Согласно п. 3 ст. 148 НК РФ в случае, если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Услуги по проведению тренинга по использованию ПО являются вспомогательными по отношению к основному лицензионному договору, по которому предоставлено право на использование ПО. Услуги по проведению тренинга по использованию ПО не носят самостоятельный характер, а возникли исключительно по причине заключения лицензионного договора по передаче права на использование ПО. Таким образом, местом оказания услуг по проведению тренинга следует считать место нахождения иностранной организации (лицензиата).

С учетом вышеизложенного, просим подтвердить наше понимание, что поскольку местом оказания услуг по проведению тренинга не является территория Российской Федерации, услуги по проведению тренинга НДС не облагаются.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранной организации услуг по предоставлению на основании лицензионного договора права на использование комплекса программного обеспечения, а также услуг по обучению сотрудников иностранной организации техническому сопровождению такого программного обеспечения Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав не признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению вышеуказанных прав на использование комплекса программного обеспечения территория Российской Федерации не является и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Пунктом 3 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что, если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Таким образом, если российская организация оказывает иностранной организации как услуги по предоставлению на основании лицензионного договора права на использование комплекса программного обеспечения, так и услуги по обучению сотрудников иностранной организации техническому сопровождению такого программного обеспечения, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам по предоставлению права на использование комплекса программного обеспечения, то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг и эти услуги также не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов