Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2019 г. N 03-07-08/23761 О применении НДС при оказании российской организации иностранной организацией с 1 января 2019 г. услуг в электронной форме, а также иных услуг, в том числе консультационных, местом реализации которых признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2019 г. N 03-07-08/23761

Вопрос: Иностранная организация оказывает услуги по различным контрактам Обществу с ограниченной ответственностью, в том числе консультационные услуги, а также услуги в электронной форме (попадающие в список согласно статье 174.2 Налогового кодекса РФ), местом реализации которых является Российская Федерация.

Иностранная организация состоит на учете в налоговых органах РФ в связи с осуществлением деятельности, указанной в статье 174.2 Налогового кодекса РФ.

Возникают ли с 01 января 2019 года у ООО обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 161 Налогового кодекса РФ, по исчислению, удержанию и уплате налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранной организации услуг, не поименованных в статье 174.2 Налогового кодекса РФ. местом реализации которых признается территория Российской Федерации?

Вправе ли такая иностранная организация самостоятельно уплачивать налог на добавленную стоимость в отношении услуг, не поименованных в статье 174.2. Налогового кодекса РФ, как иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности, указанной в статье 174.2 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении #на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании российской организации иностранной организацией с 1 января 2019 года услуг в электронной форме, а также иных услуг, в том числе консультационных, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании положений статьи 174.2 Кодекса начиная с 1 января 2019 года при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая с 1 января 2019 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, при приобретении с 1 января 2019 года российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме обязанности налогового агента у российской организации не возникает.

В случае, если иностранная организация оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, но и иные услуги, в том числе консультационные, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию. В связи с этим у российской организации, приобретающей у иностранной организации указанные услуги, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента также не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина