Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-07-08/37729 О применении НДС при реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, по которым выявлены потери при транспортировке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-07-08/37729

Вопрос: АО (далее Общество) просит на основании пп. 2 п. 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) разъяснить применимость соответствующих положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, по вопросу применения нулевой ставки НДС в отношении потерь при транспортировке и перевалке экспортируемых нефтепродуктов (далее Товар).

Общество во исполнение контрактов, заключенных с иностранными покупателями, берет на себя обязательства по поставке товара на условиях поставки Российские порты, право собственности на товар переходит к Покупателю с момента передачи товара первому перевозчику, кроме того по условиям контракта следует, что определение количества поставленного товара осуществляется в соответствии с данными ж/д накладных, факт помещения отгружаемого на экспорт товара подтвержден отметками таможенной службы при погрузке вагонов (цистерн) на станции отправления;

- транспортировка проданного товара осуществляется по схеме - от железнодорожной станции железной дороги до морского порта;

- товар перевозится в ж/д вагонах (цистерн), в морском порту перегружается на склад (терминал), а в последующем со склада морского порта загружается на морские суда и направляется конечному получателю за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- при складировании товара на специально отведенный склад, привезенный по той или иной декларации, железнодорожной накладной, товар обезличивается и принимается к учету в количестве, указанном в отгрузочных документах;

- количество товара, отгруженного на судно, определяется по осадке судна;

Таким образом при транспортировке и перевалке товаров от продавца - российской организации иностранному покупателю могут образовываться потери товаров - естественная убыль, технологические потери, это приводит к тому, что в грузовых таможенных декларациях (ГТД), количество товара указывается меньше, чем в отгрузочных документах, выписанных продавцом.

Согласно п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

При этом применение нулевой ставки в зависимости от наличия или отсутствия потерь товаров в процессе транспортировки нормами Кодекса не предусмотрено.

Кроме того согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при производстве и (или) реализации экспортируемых товаров, подлежат вычету при соблюдении условий, установленных п. 3 ст. 172 Кодекса.

Пунктом 7 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что в случае, если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы организации при исчислении налога на прибыль принимаются для целей налогообложения этим налогом по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, включаются в состав материальных расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Кроме того в соответствии с пп. 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения, также приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

На основании вышеизложенного просим дать следующие разъяснения:

1) Правильно ли мы понимает, что в отношении экспортируемых нефтепродуктов, по которым выявлены потери от недостачи и (или) порчи при транспортировке и перевалке, в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, должна применятся ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и, соответственно, вычеты по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и (или) реализации указанных товаров, должны применяться в полном объеме, несмотря на то что количество товара в ГТД и судовых документах (коносаментах) будет меньше, чем в отгрузочных документах и отражаться в разделе 4 Декларации по НДС представленной за период, в котором была произведена отгрузка нефтепродукта;

2) Правильно ли мы понимает, что в отношении экспортируемых нефтепродуктов, по которым выявлены потери от недостачи и (или) порчи при транспортировке сверх норм естественной убыли, но относящихся к технологическим потерям при транспортировке, должны облагаться по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 или 20 процентов, а в связи с этим и вычеты по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и (или) реализации указанных товаров, должны применяться в полном объеме и отражаться в разделе 6 Декларации по НДС представленной за период, в котором была произведена отгрузка нефтепродукта.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, по которым выявлены потери при транспортировке, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, в том числе таможенной декларации (ее копии) с отметками российских таможенных органов с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса.

В этой связи при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в количестве, отраженном в таможенной декларации.

Что касается применения налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным российской организацией - экспортером, но не вывезенным с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в случае, если такие потери превышают нормы естественной убыли, то в отношении указанных товаров применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 (20) процентов на основании пунктов 2 и 3 статьи 164 Кодекса. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров с правом на вычет соответствующих сумм налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина