Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-08/66754 О применении НДС в отношении денежных средств, выплачиваемых российскому налогоплательщику, выполняющему работы по плановому техническому обслуживанию поездов на территории РФ, в размере таможенной пошлины по ввозимым материалам и запасным частям, используемым при выполнении указанных работ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-08/66754

Вопрос: Компания (действующая в РФ через филиал) просит подтвердить понимание порядка применения НДС при компенсации Заказчиком таможенных сборов.

В соответствии с договорами технического обслуживания электропоездов (далее по тексту - Договоры технического обслуживания) Исполнитель (филиал) оказывает Заказчику услуги по ремонту и техническому обслуживанию электропоездов.

В объем услуг по Договорам технического обслуживания входит:

1. проведение планового технического обслуживания в объеме, предусмотренном Договорами,

2. проведение внепланового технического обслуживания, ремонтов и восстановления поездов, которые выходят за рамки планового технического обслуживания,

3. модернизация электропоездов.

При этом в соответствующих разделах Договоров указывается, что цены за плановые и внеплановые услуги не включают взимаемые в Российской Федерации таможенные пошлины на ввозимые материалы и запасные части, используемые для оказания услуг, следовательно, они компенсируются Заказчиком дополнительно к стоимости услуг по плановому и/или внеплановому техническому обслуживанию.

Договоров агентирования, поручения, комиссии не заключалось (в частности, поскольку помимо самой компенсации отсутствуют действия Исполнителя, которые могли бы являться предметом таких договоров в отношении товарно-материальных ценностей, приобретаемых Исполнителем за свой счет, от собственного имени и используемых при выполнении плановых и внеплановых ремонтов и иных работ по договорам с Заказчиками.

По нашему мнению, компенсация Заказчиком таможенных пошлин подлежит обложению НДС по следующим причинам:

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается в том числе, осуществляемое на возмездной основе оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с нормой пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

НК РФ не позволяет квалифицировать такие компенсации никаким иным образом чем выручка от реализации (ее гибкий элемент), подлежащая обложению в общем порядке.

Любая иная интерпретация (т.е. гипотетическое необложение НДС) позволяла бы налогоплательщикам структурировать свои договора таким образом, чтобы практически все затраты подрядчиков входили в категорию "компенсируемых затрат" и в результате НДС применялся бы только к прибыли подрядчика. Очевидно, что такая интерпретация не была целью законодателя.

Учитывая вышеизложенное, просим подтвердить наше понимание, что в данном случае у Исполнителя есть обязательство начислить налог на добавленную стоимость на суммы компенсируемых Заказчиком таможенных пошлин по ввозимым материалам и запасным частям, используемым для оказания услуг по Договорам технического обслуживания.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, выплачиваемых российскому налогоплательщику, выполняющему работы по плановому техническому обслуживанию поездов на территории Российской Федерации, в размере таможенной пошлины по ввозимым материалам и запасным частям, используемым при выполнении указанных работ, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, выплачиваемые российскому налогоплательщику, выполняющему работы по плановому техническому обслуживанию поездов на территории Российской Федерации, в размере таможенной пошлины по ввозимым материалам и запасным частям, используемым при выполнении указанных работ, включаются у российского налогоплательщика в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов