Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/70588 Об учете при формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходов, полученных объединением туроператоров в сфере выездного туризма, от размещения денежных средств фондов персональной ответственности туроператоров на депозитах в кредитных организациях

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/70588

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 11.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) объединение туроператоров в сфере выездного туризма является некоммерческой организацией, представляющей собой единое общероссийское объединение, которое основано на принципе обязательного членства юридических лиц, осуществляющих на территории Российской Федерации туроператорскую деятельность в сфере выездного туризма, и действует в целях оказания экстренной помощи туристам в соответствии с указанным Федеральным законом.

Согласно статье 11.6 Закона N 132-ФЗ объединение туроператоров в сфере выездного туризма формирует для каждого члена объединения туроператоров в сфере выездного туризма фонд персональной ответственности туроператора в соответствии с требованиями Закона N 132-ФЗ. Фонд персональной ответственности туроператора формируется за счет ежегодного взноса туроператора в сфере выездного туризма. При этом туроператор вправе относить затраты, связанные с уплатой взносов в фонд персональной ответственности туроператора, на себестоимость туристского продукта.

Расходование денежных средств фонда персональной ответственности туроператора на цели, не предусмотренные статьей 11.6 Закона N 132-ФЗ, не допускается. Порядок и условия возмещения реального ущерба туристам и (или) иным заказчикам из денежных средств фонда персональной ответственности туроператора устанавливаются Правительством Российской Федерации в Постановлении Правительства Российской Федерации от 10.08.2016 N 779 "Об утверждении Правил возмещения реального ущерба туристам и (или) иным заказчикам туристского продукта из денежных средств фонда персональной ответственности туроператора в сфере выездного туризма".

Доходы, полученные от размещения денежных средств фонда персональной ответственности конкретного туроператора, подлежат зачислению в фонд персональной ответственности такого туроператора.

При прекращении туроператором деятельности в сфере выездного туризма денежные средства фонда персональной ответственности такого туроператора подлежат возврату туроператору при условии выполнения им всех обязательств перед туристами по заключенным договорам о реализации туристского продукта в сфере выездного туризма.

Согласно положениям статьи 11.3 Закона N 132-ФЗ фонд персональной ответственности туроператора не образует имущество объединения туроператоров в сфере выездного туризма. Однако нормы Закона N 132-ФЗ не содержат положений о том, что средства фондов персональной ответственности туроператоров, формируемые объединением туроператоров в сфере выездного туризма и учитываемые на отдельных банковских счетах данного объединения, находятся в собственности туроператоров. В силу норм статьи 11.6 Закона N 132-ФЗ денежные средства фондов персональной ответственности туроператора расходуются на возмещение реального ущерба туристам и (или) иным заказчикам именно объединением туроператоров в сфере выездного туризма. При этом положения о том, что в данном случае объединение туроператоров выступает (должно выступать) в качестве агента, Закон N 132-ФЗ не предусматривает.

Таким образом, расходуя денежные средства фондов персональной ответственности туроператоров на цели, предусмотренные статьей 11.6 Закона N 132-ФЗ, объединение туроператоров в сфере выездного туризма выступает от своего имени.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в статье 251 НК РФ, и не содержит доходов, полученных некоммерческой организацией в виде процентов, от размещения денежных средств фондов персональной ответственности туроператоров на депозитах в кредитных организациях.

Учитывая изложенное, доходы, полученные объединением туроператоров в сфере выездного туризма, от размещения денежных средств фондов персональной ответственности туроператоров на депозитах в кредитных организациях, подлежат учету такой некоммерческой организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов