Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-07-11/1629 О применении НДС при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации работ (услуг) по созданию аудиовизуального произведения и отчуждению исключительного права на данное произведение

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-07-11/1629

Вопрос: ООО на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ просит разъяснить порядок налогообложения НДС при уступке прав требования оплаты по договору на оказание услуг и выполнение работ по созданию аудиовизуального произведения (телевизионной программы) и отчуждению исключительного права на созданное аудиовизуальное произведение (телевизионную программу) в соответствии со ст. 1234 ГК РФ.

Общество по договору на оказание услуг и выполнение работ и отчуждению исключительного права (далее - "договор") выполнило работы по созданию аудиовизуального произведения - телевизионной программы. Исключительное право на телевизионную программу были переданы заказчику. С суммы оплаты по договору общество исчислило и уплатило налог на добавленную стоимость по ставке 20%. Оплата по договору заказчиком произведена не была.

В дальнейшем право требования оплаты по договору было уступлено обществом банку за вознаграждение равное сумме задолженности.

На основании изложенного просим разъяснить:

1. Облагается ли операция по уступке права требования оплаты по договору и отчуждению исключительного права на созданное аудиовизуальное произведение (телевизионную программу) в соответствии со ст. 1234 ГК РФ НДС?

2. Если облагается, то каким образом определяется налоговая база по НДС с указанной операции? Уменьшается ли налоговая база в размере вознаграждения, полученного обществом от банка?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации работ (услуг) по созданию аудиовизуального произведения и отчуждению исключительного права на данное произведение, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, операции по передаче имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС.

В связи с этим операции по уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации работ (услуг) по созданию аудиовизуального произведения и отчуждению исключительного права на данное произведение, подлежат налогообложению НДС.

Что касается порядка определения налоговой базы, то согласно абзацу второму пункта 1 статьи 155 Кодекса при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

В случае, если при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации работ (услуг) по созданию аудиовизуального произведения и отчуждению исключительного права на данное произведение, сумма дохода, полученная при уступке данного права требования, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина