Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 марта 2020 г. N 03-07-08/20120 О применении НДС при оказании российской организацией бухгалтерских, консультационных и юридических услуг иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 марта 2020 г. N 03-07-08/20120

Вопрос: АО оказывает иностранной организации, не имеющей филиала или представительства на территории РФ, услуги по подготовке налоговой декларации по НДС при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме. Иностранная организация оказывает услуги e-commerce контрагентам в РФ. В соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации.

На основании положений п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации бухгалтерских, консультационных, юридических услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Просим предоставить разъяснения по следующим вопросам:

1. Правомерен ли вывод о том, что постановка на учет в налоговых органах Российской Федерации в связи с оказанием услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ для целей налогообложения НДС не приравнивается к осуществлению деятельности на территории Российской Федерации;

2. Если покупателем услуг по подготовке налоговой декларации по НДС, оказываемых российской организацией (АО), является иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах Российской Федерации в связи с оказанием услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается ли местом реализации услуг по подготовке налоговой декларации по НДС территория Российской Федерации?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией бухгалтерских, консультационных и юридических услуг иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе на основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации консультационных и юридических услуг определяется по месту деятельности покупателя услуг.

Таким образом, в случае, если покупателем оказываемых российской организацией бухгалтерских, консультационных и юридических услуг является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются, независимо от постановки на учет в налоговом органе этой иностранной организации в связи с оказанием услуг в электронной форме на основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина