Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 августа 2020 г. N 03-07-07/73251 О применении НДС и налога на прибыль организаций при оказании услуг застройщика

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 августа 2020 г. N 03-07-07/73251

Вопрос: ООО сообщает, что в полученном от Министерства финансов РФ ответе от 23.06.2020 г. N 03-07-11/54254 на запрос не содержится четких ответов на все поставленные вопросы, а именно:

1. Что является услугой застройщика в соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (прибыль от долевого строительства или все поступающие с эскроу-счетов на расчетный счет денежные средства)

2. Освобождаются ли от НДС поступающие на расчетный счет денежные средства с раскрываемых эскроу-счетов

3. Что считать доходом от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (все поступления на расчетный счет с эскроу-счетов или только прибыль от долевого строительства).

В ответе Министерства финансов РФ указаны лишь ссылки на отдельные статьи Налогового Кодекса РФ.

Убедительно просим предоставить расширенные ответы на поставленные вопросы.

Ответ: В связи с повторным обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при оказании услуг застройщика Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В связи с этим если строительство объекта капитального строительства осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача застройщиком в установленном порядке на баланс инвестора объекта (части объекта), законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость у застройщика не признается.

Что касается услуг застройщика, то в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ) (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), освобождены от налогообложения НДС. К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются жилые помещения и нежилые помещения непроизводственного назначения, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что позиция по вопросу применения налога на прибыль организаций изложена в письме Департамента от 23 июня 2020 г. N 03-07-11/54254.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина