Письмо УФНС России по г. Москве от 8 мая 2019 г. N 24-15/076061@ О порядке заполнения декларации по налогу на прибыль организации при закрытии обособленного подразделения в середине отчетного периода

Письмо УФНС России по г. Москве от 8 мая 2019 г. N 24-15/076061@

Вопрос: Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли предыдущего квартала. В середине 1 квартала (25.03.2019) она закрыла обособленное подразделение. Как в данном случае отразить в декларации по налогу на прибыль информацию по закрытому обособленному подразделению и скорректировать обязательства по авансовым платежам?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, рассмотрев интернет-обращение от 16.04.2019, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса (далее - НК РФ) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

Согласно пункту 2.7 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения (закрытого обособленное подразделение) уточненные декларации по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "223", а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

Составление Приложения N 5 к Листу 02 декларации "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен (код)" по закрытому обособленному подразделению производится согласно пункту 10.11 Порядка.

Таким образом, в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Исходя из вышеизложенного, если обособленное подразделение закрыто 25 марта 2019 года, декларация за 1 квартал 2019 года по нему представляется головной организацией.

В соответствии со статьей 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Учитывая положения НК РФ, при расчете авансовых платежей у организации (обособленного подразделения) может образоваться переплата по налогу на прибыль.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов регулируется статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Правила, установленные статьей 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 14 статьи 78 НК РФ).

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Т.М. Царева