Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 сентября 2020 г. N 03-07-11/78450 О применении НДС и налога на прибыль организаций при передаче основного средства участнику ООО при выходе из этого общества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 сентября 2020 г. N 03-07-11/78450

Вопрос: 08.05.2020 года через официальный сайт Министерства Финансов РФ (https://www.minfin.ru) было направлено обращение от заявителя ООО.

03.07.2020 года был получен ответ исходящий N 03-07-14/57190 от 02.07.2020 года, с указанием того, что полномочия представителя должны быть документально подтверждены доверенностью представителя налогоплательщика.

Таким образом, направляем повторно свой запрос со всеми недостающими документами, подтверждающими полномочия директора.

Из Общества с ограниченной ответственностью на общей системе налогообложения выходит один из учредителей. Общество в счет погашения доли передает участнику основное средство.

Операции по передаче основных средств учредителю в пределах его первоначального взноса в уставный капитал не являются объектом налогообложения по НДС, так как не являются реализацией (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России под первоначальным взносом понимается действительная стоимость доли участника Общества в уставном капитале, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ (Письма от 16.07.2019 N 03-07-11/52674, от 20.07.2018 N 03-02-07/1/53331).

Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Правильно ли мы понимаем следующее:

1) объекта налогообложения по НДС не возникнет, если стоимость основного средства, передаваемого участнику при выходе из Общества, выше его первоначального взноса в уставный капитал (например, 10 000 руб.), но в пределах его действительной стоимости доли от чистых активов на момент выхода из Общества по данным последнего бухгалтерского баланса?

2) объекта налогообложения по налогу на прибыль при вышеперечисленных условиях также не возникнет?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при передаче основного средства участнику общества с ограниченной ответственностью при выходе из этого общества Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому, в случае если стоимость имущества, передаваемого участнику общества, превышает первоначальный взнос участника, сумма указанного превышения подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается определения первоначального взноса участника хозяйственного общества, то согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, при определении понятия "первоначальный взнос участника хозяйственного общества" для целей статей 39 и 146 Кодекса следует руководствоваться нормами гражданского законодательства, в том числе Гражданским кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

В отношении налога на прибыль организаций следует отметить, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы налогоплательщика в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником) при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

При этом в силу пункта 3 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Пунктом 1 статьи 277 Кодекса установлено, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 Кодекса признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Учитывая приведенные нормы главы 25 Кодекса, для целей налогообложения прибыли сумма вклада (взноса) участника в контексте подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса определяется равной стоимости (остаточной стоимости) внесенного им имущества (имущественных прав или неимущественных прав) в уставный капитал общества, то есть стоимость фактически оплаченной доли в уставном капитале.

При этом, в силу пункта 1 статьи 250 Кодекса для целей главы 25 Кодекса к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

Из указанного следует, что для целей главы 25 Кодекса при выходе участника из общества превышение действительной стоимости доли участника над фактически оплаченной им долей при внесении в уставный капитал, в силу пункта 1 статьи 250 Кодекса признается доходом участника, квалифицируемым в качестве дивидендов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов