Вопрос: Принимаются ли налоговым органом счета-фактуры с допущенными в них ошибками? Какие ошибки считаются несущественными и не препятствующими получению вычета НДС, а в связи с какими налогоплательщику в вычете будет отказано? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)

Принимаются ли налоговым органом счета-фактуры с допущенными в них ошибками? Какие ошибки считаются несущественными и не препятствующими получению вычета НДС, а в связи с какими налогоплательщику в вычете будет отказано?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

В то же время, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных налоговым законодательством, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

- продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- стоимость;

- налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Отдельные неточности в номерах и датах выписки счетов-фактур, в адресе продавца и покупателя, наименовании и адресе грузоотправителя и грузополучателя, номере платежно-расчетного документа не являются существенными ошибками, приводящими к отказу в принятии к вычету сумм налога.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Из нормы п. 2 ст. 169 НК РФ следует, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Здесь же необходимо отметить, что формальное представление документов, в частности счетов-фактур, не является безусловным доказательством правомерности получения вычетов по НДС (постановление Двадцатого АСС от 15.08.2017 N 20АП-4383/17, Седьмого АСС от 02.07.2018 N 07АП-4808/18, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.03.2016 N Ф04-7885/14 по делу N А45-4562/2014).

Однако невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (абзац третий п. 2 ст. 169 НК РФ). Указанная норма, как и нормы абзаца первого, второго п. 2 ст. 169 НК РФ, применяются с 1 января 2010 года (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).

Согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

- продавца,

- покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@),

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252),

- их стоимость (письма Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826, от 11.03.2012 N 03-07-08/68, от 15.10.2013 N 03-07-09/43003),

- налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, -

не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, не во всех случаях отсутствие или ошибочное написание того или иного реквизита заведомо приводит к отказу принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В частности, согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер*(1) и дата его составления.

Минфин России в письме от 12.01.2017 N 03-07-09/411 отметил, что право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг).

Неверное указание дат спорных счетов-фактур, происшедшее по причине технической ошибки бухгалтера, также не может свидетельствовать о неправомерности заявленного налогоплательщиком налогового вычета (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 по делу N А43-17689/2012).

Ошибки в написании наименования организации, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ), замена прописных букв на строчные при указании наименований продавца и покупателя в строках 2 и 6 счета-фактуры и наоборот (письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238, от 02.05.2012 N 03-07-11/130), опечатки в наименовании, проставление лишних символов (тире, запятые) и др. не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, если счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели*(2).

Адреса продавца (грузоотправителя) и покупателя (грузополучателя) (входят в число обязательных реквизитов счета-фактуры, являющегося основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (п. 1, пп.пп. 2, 3 п. 5 ст. 169, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Вместе с тем не считается, например, нарушением указание в счете-фактуре неполного адреса покупателя при условии возможности идентифицировать его на основании иных реквизитов счета-фактуры (письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-07-14/61854).

Если написание адреса в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) отличается от написания адреса в договоре, то счет-фактура не считается ошибочным при условии, что это не мешает идентифицировать стороны (письмо Минфина России от 21.12.2017 N 03-07-09/85517).

С 1 октября 2017 года допустимо заполнение строк 2а и 6а счета-фактуры с применением сокращений адресообразующих элементов согласно приложению к Правилам сокращения (например, город - "г.", улица - "ул.") при условии указания всех составляющих адреса в соответствии с ЕГРЮЛ (ЕГРИП)*(3).

Не является нарушением использование при отражении адреса не только прописных (заглавных) букв (как в ЕГРЮЛ), но и строчных, смена местами слов в названии улицы, перестановка слова "область", сокращение слов "город", "улица" и т.п. (письма Минфина России от 17.08.2018 N 03-07-14/58351, от 06.02.2018 N 03-07-09/6850, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 29.01.2018 N 03-07-09/4554, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, N 03-07-09/1637, от 14.11.2017 N 03-07-14/74813, от 09.11.2017 N 03-07-14/73658, от 08.11.2017 N 03-07-09/73538, N 03-07-09/73536, N 03-07-09/73405, N 03-07-09/73404, от 08.08.2014 N 03-07-09/39449 и др.). Смотрите также письмо Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679 (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет").

Подобные выводы подтверждаются судебной практикой. В постановлении АС Центрального округа от 28.08.2014 по делу N А14-8639/2013 было указано, что ошибки в указании адресов поставщика и покупателя сделки не препятствуют установлению и проверке контрагентов, поскольку уникальным определяющим юридическое лицо кодом является ИНН (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07 (определением ВАС РФ от 10.11.2008 N 14618/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2007 по делу N А56-13528/2006).

Наряду с прочими обязательными реквизитами в счете-фактуре (в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) должен быть указан номер платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Ошибка в оформлении счетов-фактур, связанная с неверным указанием реквизитов платежных документов, не является основанием для отказа в вычете НДС. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А05-13752/2006-11 судьи пришли к выводу, что счет-фактура с дописанным покупателем от руки номером платежного поручения на аванс соответствует требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 по делу N А55-2958/2012, ФАС Московского округа от 26.08.2010 N КА-А40/9685-10, от 30.07.2008 N КА-А40/5436-08 по делу N А40-27112/07-33-165, от 04.09.2008 N КА-А41/8100-08 по делу N А41-К2-22208/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2009 N А53-18043/2008-С5-34, ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 N А65-2265/08).

Иными несущественными ошибками, которые не могут стать причиной отказа в вычете НДС (на основании абзаца второго п. 2 ст. 169 НК РФ), также являются:

- указание вместо кода и наименования валюты ("Российский рубль, код 643") графического изображение символа рубля (письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/2109),

- отсутствие в графе 7 счета-фактуры символа "%" (письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236),

- указание в счете-фактуре кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза при реализации товаров на территории РФ (письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16),

- указание в графе 11 счета-фактуры номера таможенной декларации вместо регистрационного номера таможенной декларации (письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2213)*(4),

- неверное указание КПП (письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645, от 02.05.2012 N 03-07-09/44), отражение вместо КПП обособленного подразделения покупателя КПП головной организации покупателя (письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719).

Таким образом, отдельные неточности в номерах и датах выписки счетов-фактур, в адресе продавца и покупателя, наименовании и адресе грузоотправителя и грузополучателя, номере платежно-расчетного документа не являются существенными ошибками, приводящими к отказу в принятии к вычету сумм НДС.

К сведению:

Специалистами налоговых органов в письме УФНС России по г. Москве от 14.06.2007 N 19-11/055846 разъяснено, что счета-фактуры, заполненные комбинированным способом и составленные с соблюдением требований об их заполнении, признаются соответствующими требованиям налогового законодательства. При этом отмечено, что счет-фактура, по которому покупатель предъявляет НДС к вычету, должен полностью соответствовать счету-фактуре, на основании которого продавец начисляет налог в бюджет.

Неидентичность экземпляров счетов-фактур продавца и покупателя не отрицает права налогоплательщика-покупателя на налоговый вычет при соответствии экземпляра, представленного им налоговой инспекции, требованиям ст. 169 НК РФ (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 23.12.2008 N КА-А40/10436-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.10.2006 N А19-9611/06-30-Ф02-5235/06-С1).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Ошибки в счетах-фактурах;

- Энциклопедия решений. Факсимильная подпись на счетах-фактурах;

- Счета-фактуры: ошибки критичные и не очень (М. Косульникова, журнал "Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2016 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

18 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По общему правилу согласно пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (раздел II приложения N 1 к Постановлению от 26.12.2011 N 1137), номера присваиваются счетам-фактурам в хронологическом порядке (по возрастанию) в соответствии с индивидуальной хронологией налогоплательщика. Определенные особенности предусмотрены, например, для организаций, реализующих товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения.

*(2) Об этом также указывалось ранее в судебной практике (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.11.2007 по делу N А29-951/2007, ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07 (определением ВАС РФ от 10.11.2008 N 14618/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Центрального округа от 11.04.2007 по делу N А09-4648/06-15, ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 по делу N А42-1948/2006).

*(3) Приказом Минфина России от 05.11.2015 N 171н во исполнение п. 52 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.11.2014 N 1221, приведен Перечень сокращенных наименований и утверждены Правила сокращения, в которых указано, что наименования адресообразующих элементов не сокращаются только в том случае, когда расшифровка такого сокращения приводит к различному пониманию его наименования (п.п. 3, 5 Правил сокращения, смотрите также п. 4.8 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.12-2011 "СИБИД. Библиографическая запись. Сокращение слов и словосочетаний на русском языке. Общие требования и правила").

*(4) В соответствии с пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должен быть указан номер таможенной декларации. Согласно пп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, с 1 октября 2017 года предусмотрено, что в графе 11 счета-фактуры указывают регистрационный номер таможенной декларации (ранее - номер таможенной декларации).